O R D I N

cu privire la aprobarea Anexei 9D la Declaraţia

cu privire la impozitul pe venit (forma VEN04)

nr. 29  din  09.02.2005

Monitorul Oficial al R.Moldova Nr.26-28/90 din 18.02.2005

* * *

Întru executarea prevederilor pct.28) art.5 şi alin.(5) art.7 din titlul I şi alin.(3) art.84 din titlul II al Codului fiscal, precum şi în baza alin.(4) art.83 din titlul II al Codului fiscal şi alin.(7) art.187 din titlul V al Codului fiscal,

ORDON:

1. Se aprobă formularul-tip al Anexei 9D “Impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni” la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN04) (în continuare – Declaraţie), aprobată prin Ordinul IFPS nr.240 din 30.12.2004 “Privind aprobarea formularului tip a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit” (Monitorul Oficial nr.1-4 din 1-7 ianuarie 2005) (Anexa nr.1).

2. Se aprobă “Calculul privind impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni pentru anul _____” (Anexa nr.2).

3. Se aprobă Nota explicativă privind modul de declarare şi evaluare a impozitului pe venit de către contribuabilii care au subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova (Anexa nr.3).

4. Anexa 9D “Impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni” la Declaraţie reprezintă parte componentă şi indispensabilă a Declaraţiei şi se prezintă concomitent cu prezentarea Declaraţiei pentru perioada fiscală respectivă de către întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază.

5. Odată cu intrarea în vigoare a prezentului Ordin se abrogă Ordinul IFPS nr.200 din 21.10.2003 “Cu privire la aprobarea Modului de declarare şi achitare a impozitului pe venit, inclusiv în rate, de către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova”.

Anexa nr.3

la Ordinul IFPS nr.29 din 9 februarie 2005

NOTĂ EXPLICATIVĂ

privind modul de declarare şi evaluare a impozitului pe venit de către

contribuabilii care au subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova

I. CADRUL LEGISLATIV PRIVIND NECESITATEA DECLARĂRII ŞI ACHITĂRII IMPOZITULUI

PE VENIT, INCLUSIV  ÎN RATE DE CĂTRE CONTRIBUABILII CARE AU SUBDIVIZIUNI

PE TERITORIUL REPUBLICII MOLDOVA

În conformitate cu prevederile alin.(5) art.7 din Codul fiscal în redacţia de pînă la operarea modificărilor prin Legea pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.448-XV din 30 decembrie 2004 (Monitorul Oficial nr.20-23 din 4 februarie 2005) (în continuare – Legea nr.448-XV din 30 decembrie 2004), întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază plătesc impozite şi taxe (cu excepţia taxei pe valoarea adăugată, a accizelor şi a taxelor destinate transferării în fondul rutier) la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa filialelor şi/sau subdiviziunilor.

Totodată, în baza alin.(3) art.84 din Codul fiscal, în redacţia de pînă la operarea modificărilor prin Legea nr.448-XV din 30 decembrie 2004 întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază transferă la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa filialelor şi/sau a subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculată proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul de gestiune ori partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

În urma modificărilor operate la Codul fiscal, prin Legea nr.448-XV din 30 decembrie 2004, alin.(5) art.7 din Codul fiscal prevede că, întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află sediul central prezintă pentru acestea din urmă dări de seamă fiscale şi plătesc impozite şi taxe (cu excepţia taxei pe valoarea adăugată, a accizelor şi a taxelor destinate transferării în fondul rutier) la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la sediul filialelor şi/sau subdiviziunilor.

De asemenea, alin.(3) art.84 din Codul fiscal, a fost modificat prin Legea nr.448-XV din 30 decembrie 2004 şi prevede că, întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află sediul central transferă la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la sediul filialelor şi/sau al subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculată proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul precedent ori partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a acesteia pe anul precedent.

Prevederile ultimelor două alineate sînt aplicabile începînd cu momentul intrării în vigoare a Legii nr.448-XV din 30 decembrie 2004, adică la declararea şi evaluarea obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit aferente subdiviziunilor contribuabililor începînd cu perioada fiscală 2005.

Însă, prevederile alin.(5) art.7 şi alin.(3) art.84 din Codul fiscal în redacţia de pînă la modificările operate prin Legea nr.448-XV din 30 decembrie 2004 se aplică la declararea şi evaluarea obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit aferente subdiviziunilor contribuabililor pentru perioadele fiscale 2003 şi 2004.

Potrivit prevederilor pct.27) art.5 din Codul fiscal, subdiviziunea reprezintă o unitate structurală a întreprinderii, instituţiei, organizaţiei (filială, reprezentanţă, sucursală, secţie, magazin, depozit etc.), situată în afara locului ei de reşedinţă de bază, care exercită unele din atribuţiile acesteia ce ţin de producerea, păstrarea, achiziţia, comercializarea mărfurilor şi/sau prestarea serviciilor, efectuarea lucrărilor.

Conform art.21 din Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 3 ianuarie 1992, filial ă se consideră subdiviziunea separată a întreprinderii care este situată în altă parte şi care exercită unele din atribuţiile acesteia. Filialele au balanţe proprii care fac parte din balanţa centralizată a întreprinderii care le-a constituit.

În baza pct.28) art.5 din Codul fiscal, cod al subdiviziunii – număr atribuit de organul fiscal subdiviziunii contribuabilului în modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

În continuare, în scopul excluderii multiplelor repetări în text, prin noţiunea de “agent economic” sau “contribuabil” se subînţelege “întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au subdiviziuni, inclusiv filiale în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază”.

II. MODUL DE DETERMINARE ŞI ACHITARE A IMPOZITULUI PE VENIT

PE SUBDIVIZIUNI, INCLUSIV FILIALE PENTRU ANUL 2004

Începînd cu perioada fiscală 2005, la determinarea şi achitarea impozitului pe venit pe subdiviziuni, inclusiv filiale la bază servesc indicatorii din evidenţa financiară a întreprinderii din anul precedent anului de gestiune.

Însă pentru anii 2003-2004 impozitul pe venit aferent subdiviziunilor agentului economic urmează a fi determinat (calculat) proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii (filialei) pentru anul de gestiune ori partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

Agenţii economici ale căror obligaţii fiscale privind impozitul pe venit depăşeau în anul fiscal precedent suma de 400 lei sînt obligaţi să achite către termenele de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului de gestiune, sume egale cu 1/4 din:

1. suma impozitului pe venit ce urmează a fi achitată în anul de gestiune (suma prognozată a impozitului) sau;

2. suma impozitului pe venit ce urmează a fi achitată în anul precedent.

Impozitul pe venit aferent fiecărei subdiviziuni (filiale) pentru anii 2003-2004 se va determina:

a) proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii (filialei) pentru anul de gestiune ori:

b) proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), obligate să achite impozitul pe venit în rate, spre deosebire de ceilalţi agenţi economici, dispun de dreptul de a achita impozitul pe venit în două etape: 1/4 din suma impozitului pe venit determinat în dependenţă de metoda aleasă prevăzută la alin.(1) art.84 din Codul fiscal – pînă la 31 martie şi 3/4 din această sumă pînă la 31 decembrie ale anului de gestiune, iar repartizarea impozitului pe venit pe subdiviziuni e similară modului deja expus.

Agenţii economici care au subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază doar sub formă de filiale (conform documentelor de constituire), la evaluarea părţii impozitului pe venit care trebuie să fie transferat la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa subdiviziunilor (filialelor) pot utiliza metoda proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii (filialei) pentru anul de gestiune ori proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară a subdiviziunii (filialei) pe anul de gestiune.

Agenţii economici care au subdiviziuni, inclusiv sub formă de filiale, depozite, magazine, etc. sau care au subdiviziuni cu excepţia filialelor, la evaluarea părţii impozitului pe venit care trebuie să fie transferat la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa subdiviziunilor pot utiliza doar metoda proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii.

Datorită faptului că, la determinarea impozitului pe venit în rate pe subdiviziuni se iau la bază indicatorii anului de gestiune, iar termenul limită de achitare a impozitului este către ultima zi a fiecărui trimestru al anului de gestiune, determinarea impozitului pe venit în rate pe fiecare subdiviziune se va efectua în modul următor:

• pentru primul trimestru al anului (către 31 martie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 2 luni ale anului de gestiune;

• pentru al doilea trimestru al anului (către 30 iunie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 5 luni ale anului de gestiune;

• pentru al treilea trimestru al anului (către 30 septembrie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 8 luni ale anului de gestiune;

• pentru al patrulea trimestru al anului (către 31 decembrie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 11 luni ale anului de gestiune.

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier) vor utiliza indicatorii pentru primele 2 luni şi 11 luni ale anului de gestiune.

Ulterior, către 31 martie al anului ce urmează anului de gestiune, agenţii economici vor determina şi achita impozitul pe venit repartizîndu-l proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară pentru întregul an de gestiune.

III. MODUL DE COMPLETARE ŞI PREZENTARE A ANEXEI 9D “IMPOZITUL

PE VENIT REPARTIZAT PE SUBDIVIZIUNI” LA DECLARAŢIA CU PRIVIRE

LA IMPOZITUL PE VENIT (FORMA VEN04)

Informaţia privind impozitul pe venit determinat şi repartizat pe subdiviziuni se reflectă în Anexa 9D “Impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni” la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN04) (în continuare – Anexa 9D la Declaraţie), conform formularului tipizat, reflectat în Anexa nr.1 la prezentul Ordin.

Anexa 9D la Declaraţie urmează a fi prezentată de către agentul economic care are subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova organului fiscal (IFS teritorial) în raza căruia se deserveşte acesta, concomitent cu prezentarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscală respectivă (forma VEN04).

Anexa 9D la Declaraţie se completează de către agenţii economici în baza Calculului privind impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni pentru anul _____ (Anexă nr.2 la prezentul Ordin) (în continuare – Calcul) în modul ce urmează.

Coloanele din Anexa 9D la Declaraţie se completează astfel.

1. În col.1 “Nr. d/o” se indică numărul de ordine cronologic al subdiviziunii, inclusiv al reşedinţei de bază a agentului economic.

2. În col.2 “Codul subdiviziunii” se indică codul aferent fiecărei subdiviziuni, inclusiv reşedinţei de bază a agentului economic, atribuit în conformitate cu Ordinul IFPS “Privind atribuirea codurilor subdiviziunilor” nr.222 din 13 decembrie 2004 (Monitorul Oficial nr.233-236 din 17 decembrie 2004).

3. În col.3 “Codul localităţii” se indică codul localităţii în care este amplasată subdiviziunea respectivă a agentului economic. Codul localităţii (codul unic de identificare) este atribuit conform Clasificatorului unităţilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova (CUATM) elaborat în conformitate cu Legea privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova nr.764-XV din 27 decembrie 2001, cu modificările şi completările ulterioare (Monitorul Oficial nr.16 din 29 ianuarie 2002).

4. În col.4 “Suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului (rînd.170 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune)” se reflectă suma impozitului pe venit aferentă fiecărei subdiviziuni, inclusiv reşedinţei de bază (sediului central al) a agentului economic. În rîndul “Total pe contribuabil” se reflectă suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului în total pe agent economic şi indicat în rîndul 170 din Declaraţie. Sumele impozitului pe venit, reflectate în col.4 a Anexei 9D la Declaraţie urmează să coincidă cu sumele impozitului, reflectate în col.10 a Calculului.

IV. MODUL DE COMPLETARE A “CALCULULUI PRIVIND IMPOZITUL

PE VENIT REPARTIZAT PE SUBDIVIZIUNI PENTRU ANUL ____”

(Anexa nr.2 la Ordinul IFPS nr.29 din 9 februarie 2005)

Contribuabilii (întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile) care au subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază întocmesc Calculul, completînd formularul stabilit prin Anexa nr.2 la Ordinul IFPS nr.29 din 9 februarie 2005.

Întocmirea Calculului este necesară în scopul repartizării corecte a obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit aferente subdiviziunilor contribuabililor care se află în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază (sediul central al agentului economic). Acest Calcul, spre deosebire de alte dări de seamă fiscale, nu se prezintă organului fiscal.

Formularul Calculului se completează de către agenţii economici în modul ce urmează.

La rîndul “Total pe contribuabil” se indică informaţia privind impozitul pe venit în total pe agent economic, sumîndu-se datele din Calcul aferente tuturor subdiviziunilor agentului economic, inclusiv reşedinţei de bază a agentului economic. Datele din rîndul menţionat urmează să coincidă cu datele din partea de bază a Declaraţiei pentru anul respectiv.

Coloanele din Calcul se completează astfel:

1. În col.1 “Nr. d/o” se indică numărul de ordine cronologic al subdiviziunii, inclusiv al reşedinţei de bază a agentului economic.

2. În col.2 “Codul subdiviziunii” se indică codul aferent fiecărei subdiviziuni, inclusiv reşedinţei de bază a agentului economic, atribuit în conformitate cu Ordinul IFPS “Privind atribuirea codurilor subdiviziunilor” nr.222 din 13 decembrie 2004 (Monitorul Oficial nr.233-236 din 17 decembrie 2004).

3. În col.3 “Codul localităţii” se indică codul localităţii în care este amplasată subdiviziunea respectivă a agentului economic. Codul localităţii (codul unic de identificare) este atribuit conform Clasificatorului unităţilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova (CUATM) elaborat în conformitate cu Legea privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova nr.764-XV din 27 decembrie 2001, cu modificările şi completările ulterioare (Monitorul Oficial nr.16 din 29 ianuarie 2002).

4. În col.4 “Numărul mediu scriptic anual de salariaţi pentru anul ____, unităţi” se indică numărul mediu scriptic anual de salariaţi în unităţi pentru anul de gestiune aferent fiecărei subdiviziuni a agentului economic, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – numărul mediu scriptic anual de salariaţi în total pe agent economic.

Modalitatea determinării numărului scriptic mediu anual de salariaţi este expusă în punctele 20-21 din Instrucţiunea cu privire la statistica efectivului, aprobată prin hotărîrea Departamentului statisticii nr.30 din 1 iunie 1994 cu modificările şi completările ulterioare.

5. În col.5 “Ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi, %” se indică ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi pe fiecare subdiviziune a agentului economic, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi în total pe agent economic, indicîndu-se “100”.

Col.4 şi 5 din Calcul se completează de către agenţii economici, care ca bază pentru calcularea impozitului pe venit, ce urmează să fie transferat pentru subdiviziune, au ales numărul de salariaţii ai subdiviziunii pentru anul de gestiune.

6. În col.6 “Veniturile pentru anul ____, constatate în evidenţa financiară (suma clasei 6 “Venituri”), lei” se indică datele despre veniturile constatate în evidenţa financiară (suma clasei 6 “Venituri”) pentru anul fiscal de gestiune pe fiecare subdiviziune sub formă de filială, inclusiv pe reşedinţa de bază a agentului economic, iar în rîndul “Total pe contribuabil” totalul veniturilor agentului economic.

7. În col.7 “Ponderea veniturilor, %” se indică ponderea veniturilor obţinute de fiecare subdiviziune (filială), inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic, în procente (%), iar în rîndul “Total pe contribuabil” – se indică “100”.

Col.6 şi 7 ale Calculului se completează de către agenţii economici, care ca bază pentru determinarea părţii impozitului pe venit, ce urmează a fi transferat pentru subdiviziunile deţinute calculează proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) în anul de gestiune.

8. În col.8 “Suma impozitului pe venit în perioada fiscală curentă, exceptând facilităţile fiscale (rînd.150 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit, determinată pentru anul de gestiune, exceptînd facilităţile fiscale, repartizată pe subdiviziuni, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială) conform datelor din evidenţa financiară a filialei pentru anul de gestiune, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – suma totală a impozitului pe venit în perioada fiscală curentă, exceptînd facilităţile fiscale pe agent economic.

9. În col.9 “Suma trecerilor în cont conform art.82 şi art.90 din CF – total, inclusiv (rînd.160 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma trecerilor în cont a impozitului pe venit conform art.82 şi art.90 din Codul fiscal, indicată la rîndul 160 al Declaraţiei repartizate pe subdiviziuni, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune (filială), inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic conform datelor din evidenţa financiară a filialei pentru anul de gestiune, iar la rîndul “Total pe contribuabil” – total treceri în cont a impozitului pe venit pe agent economic pentru anul de gestiune.

10. În col.10 “Suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului (rînd.170 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului pentru anul de gestiune, repartizată pe subdiviziuni, inclusiv reşedinţa de bază (sediul central al) a agentului economic proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de subdiviziune sub formă de filială, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic conform datelor din evidenţa financiară a filialei pentru anul de gestiune, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului în total pe agent economic.

11. În col.11 “Suma totală a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal (rînd.180 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit achitată efectiv pe parcursul anului fiscal pentru fiecare subdiviziune, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – suma totală a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal pe agent economic pentru anul de gestiune.

12. În col.12 “Total impozitul pe venit spre plată (rînd.190 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei” se reflectă suma totală a impozitului pe venit spre plată pentru fiecare subdiviziune, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din suma impozitului pe venit în perioada fiscală curentă, exceptînd facilităţile fiscale (col.8 a Calculului) a sumei totale a trecerilor în cont conform art.82 şi art.90 din Codul fiscal (col.9 a Calculului) şi a sumei totale a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal (col.11 a Calculului) pe fiecare subdiviziune, iar în rîndul “Total pe contribuabil” – total impozitul pe venit spre plată pe agent economic.

13. În col.13 “Suma plăţii în plus a impozitului pe venit (rînd.200 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit achitat în plus pentru fiecare subdiviziune, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din suma totală a trecerilor în cont conform art.82 şi art.90 din Codul fiscal (col.9 a Calculului) şi suma totală a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal (col.11 a Calculului) a sumei impozitului pe venit în perioada fiscală curentă, exceptînd facilităţile fiscale (col.8 a Calculului), iar la rîndul “Total pe contribuabil” se reflectă suma plăţii în plus a impozitului pe venit în total pe agent economic pentru anul de gestiune.

Atragem atenţia asupra faptului că, agenţii economici, care au creat noi subdiviziuni pe parcursul anului de gestiune sînt obligaţi să determine, să repartizeze şi să achite impozitul pe venit pe fiecare subdiviziune nou-creată pe parcursul anului de gestiune şi să includă informaţia în Calculul şi în Anexa 9D la Declaraţie. Pentru subdiviziunile nou-create impozitul pe venit se va determina în dependenţă de metoda aleasă reieşind din indicatorii obţinuţi, începînd cu luna în care a fost creată subdiviziunea şi se va preciza anual.

Cele menţionate mai sus sînt aplicabile la aprecierea obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit, repartizate pe subdiviziunile agentului economic pentru perioadele fiscale 2003-2004.

Exemplul 1. Întreprinderea “Y”, care are obligaţia de a achita impozitul pe venit în rate, a creat o filială nouă nr.5 la 05.07.2004. Repartizarea impozitului pe venit pe filiale şi /sau subdiviziuni se efectuează proporţional numărului mediu scriptic al salariaţilor pe anul de gestiune. Respectiv, impozitul pe venit pe această filială se va determina şi achita conform modului expus în prezenta Notă informativă, reieşind din indicatorii obţinuţi, începînd cu luna iulie 2004 (numărul mediu scriptic al salariaţilor în această lună).

Indicatorii determinaţi pentru întreaga perioadă de gestiune (12 luni ale anului) la coloanele 5 sau 7 din Calcul, după caz, sînt utilizaţi la determinarea şi repartizarea pe subdiviziuni a indicatorilor din col.8, 9 şi 10 ale Calculului.

În acelaşi timp, în col.11 a Calculului se reflectă sumele impozitului pe venit achitate efectiv pe parcursul anului.

V. UTILIZAREA PRACTICĂ A PREVEDERILOR PREZENTEI ANEXE LA ORDIN

În continuare este prezentat un exemplu de determinare a obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit pentru anul 2004 de către un agent economic, care are subdiviziuni pe teritoriul republicii şi de completare a Calculului.

Exemplul 2. Întreprinderea “X” pentru anul 2003 a determinat şi achitat la buget impozit pe venit în mărime de 20000 lei şi a ales în anul 2004 achitarea impozitului pe venit în rate a cîte 1/4 din impozitul pe venit achitat în anul 2003, adică a cîte 5000 lei către fiecare din termenii stabiliţi prin alin.(1) art.84 din Codul fiscal. Întreprinderea menţionată dispune pe teritoriul republicii de 2 subdiviziuni sub formă de filiale şi o subdiviziune (depozit) în diferite unităţi teritorial-administrative şi respectiv, va achita impozitul pe venit în rate în anul 2004 proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialelor şi ai subdiviziunii. Pe parcursul anului 2004 au fost înregistraţi următorii indicatori privind numărul salariaţilor.

Impozitul pe venit necesar a fi achitat pe parcursul anului de gestiune de către întreprinderea “X” se va efectua în modul expus în următorul Tabel.

Reieşind din datele tabelului, spre exemplu, pentru filiala “Fil.1” către termenele indicate urmează de achitat impozitul pe venit astfel:

• către 31.03.2004 – 1465 lei;

• către 30.06.2004 – 2790 lei, inclusiv 1465 lei ce urmau a fi achitaţi către 31.03.2004;

• către 30.09.2004 – 4140 lei, inclusiv 2790 lei ce urmau a fi achitaţi către 30.06.2004;

• către 31.12.2004 – 5480 lei, inclusiv 4140 lei ce urmau a fi achitaţi către 30.09.2004.

Asemenea tabel se recomandă a fi completat de către agenţii economici, care au subdiviziuni întru aprecierea corectă a impozitului pe venit în rate pe fiecare subdiviziune.

În continuare, presupunem că pentru anul 2004 obligaţia fiscală a întreprinderii “X” privind impozitul pe venit este de 28000 lei (rînd.150 al Declaraţiei), iar impozitul pe venit reţinut la sursa de plată pe parcursul anului, care se trece în cont este de 3000 lei (rînd.160 al Declaraţiei). Totodată, impozitul pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului (rînd.170 al Declaraţiei) va fi egal cu 25000 lei şi se determină prin scăderea din suma reflectată în rîndul 150 al Declaraţiei a celei indicate în rîndul 160 al Declaraţiei. Astfel, agentul economic menţionat va completa Calculul conform modului reflectat în Tabelul nr.3.

La completarea Calculului, în col.4 şi 5 a Tabelului nr.3 întreprinderea “X” va reflecta indicatorii determinaţi pentru întreaga perioadă de gestiune, adică numărul mediu scriptic anual de salariaţi pentru întreg anul de gestiune (12 luni ale anului) şi ponderea acestui indicator pe fiecare subdiviziune. Aceşti indicatori sînt determinaţi în col.19 a Tabelului nr.1.

Indicatorii din col.5 a Tabelului nr.3 sînt utilizaţi la determinarea şi repartizarea pe subdiviziuni a indicatorilor din col.8, 9 şi 10 ale Calculului (Tabelul nr.3).

La determinarea sumelor impozitului pe venit, necesar a fi achitate pe parcursul perioadei fiscale respective şi care se reflectă în col.11 a Calculului (Tabelul nr.3) se vor utiliza indicatorii determinaţi pentru 11 luni ale anului de gestiune, adică indicatorii reflectaţi în col.10 a Tabelului nr.2, care se determină reieşind din ponderea în “%” a numărului mediu scriptic de salariaţi pe 11 luni ale anului 2004 (col.17 a Tabelului nr.1).

În baza Calculului întocmit, agentul economic, concomitent cu Declaraţia, va prezenta organului fiscal Anexa 9D la Declaraţie, modul de completare a Anexei 9D la Declaraţie fiind prezentat în continuare.

Pentru agenţii economici, care achită impozitul pe venit proporţional venitului obţinut de filială (subdiviziune) conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune, modalitatea de determinare a impozitului pe venit este similară celei expuse în exemplul precedent cu condiţia utilizării indicatorului – venitul obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune (suma clasei 6 “Venituri” a Planului de conturi).

La declararea şi evaluarea impozitului pe venit de către contribuabilii care au subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova pentru perioadele fiscale începînd cu anul 2005 urmează a se ţine cont de faptul că repartizarea impozitului pe venit aferent fiecărei subdiviziuni se efectuează:

• proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai subdiviziunii (filialei) pentru anul precedent ori;

• proporţional venitului obţinut de filială (subdiviziune) conform datelor din evidenţa financiară a acesteia pe anul precedent.

Astfel, la evaluarea obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit aferent fiecărei subdiviziuni pentru perioadele fiscale începînd cu anul 2005, contribuabilii se vor conduce de prevederile prezentei Anexe la Ordin în partea ce nu contravine prevederilor alin.(5) art.7 şi alin.(3) art.84 din Codul fiscal în redacţia Legii nr.448-XV din 30 decembrie 2004.