L E G E

cu privire la activitatea de audit

  nr. 729-XIII  din  15.02.1996

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.20-21/214 din 04.04.1996

* * *

Abrogat: 01.01.2008

Legea R.Moldova nr.61-XVI din 16.03.2007

C U P R I N S

Capitolul I

PRINCIPII GENERALE

Articolul 1. Noţiuni principale

Articolul 2. Agentul auditului

Articolul 3. Obiectul auditului

Articolul 4. Scopul auditului

Articolul 5. Genurile de audit

Articolul 6. Restricţii

Capitolul II

ORGANIZAREA ACTIVITĂŢII DE AUDIT

Articolul 7. Reglementarea activităţii de audit

Articolul 8. Comisia de atestare

Articolul 9. Asociaţia organizaţiilor de audit

Articolul 10. Resursele financiare ale Asociaţiei

Articolul 11. Controlul organizaţiilor de audit

Capitolul III

EXERCITAREA AUDITULUI. RESPONSABILITĂŢI

Articolul 12. Obligaţiile agentului economic

Articolul 13. Drepturile auditorului

Articolul 14. Obligaţiile auditorului

Articolul 15. Modalitatea de exercitare a auditului

Articolul 16. Responsabilitatea organizaţiei de audit

Articolul 17. Soluţionarea litigiilor

Articolul 18. Dispoziţii finale şi tranzitorii

Parlamentul adoptă prezenta lege.

Prezenta lege stabileşte bazele juridice, economice şi organizatorice ale activităţii de audit.

Capitolul I

PRINCIPII GENERALE

Articolul 1. Noţiuni principale

În sensul prezentei legi se utilizează următoarele noţiuni:

agent economic – întreprindere, organizaţie, instituţie cu orice formă de organizare juridică şi tip de proprietate;

asociaţie a organizaţiilor de audit – asociaţie a agenţilor auditului;

audit – activitate antreprenorială de efectuare independentă a verificării şi certificării evidenţei contabile şi bilanţului contabil (financiar) pentru a se constata autenticitatea acestora şi conformitatea operaţiunilor economico-financiare cu actele legislative şi cu alte acte normative, precum şi de acordare a asistenţei de audit cu caracter nematerial. Auditul se exercită distinct de controlul financiar de stat;

auditor – specialist independent cu studii superioare financiare, economice şi de drept, titular al unui certificat de calificare ce îi conferă dreptul de a verifica şi certifica evidenţa contabilă şi bilanţurile contabile (financiare) ale agenţilor economici. În baza verificării, auditorul întocmeşte un raport de expertiză contabilă şi evaluează patrimoniul la privatizare şi acţionarizare;

certificat de calificare – document, eliberat auditorului de o comisie de atestare, prin care se confirmă posedarea de cunoştinţe necesare practicării activităţii de audit într-un anumit domeniu;

organizaţie de audit – întreprindere independentă, cu orice formă de organizare juridică, creată de o persoană fizică (de un grup de persoane fizice) sau de o persoană juridică, inclusiv străină, sau împreună cu ea, care dispune de licenţă pentru activitate în domeniu, înregistrată în calitate de agent al antreprenoriatului.

[Art.1 modificat prin Legea nr.333-XV din 24.07.2003, în vigoare 19.09.2003]

Articolul 2. Agentul auditului

(1) Agent al auditului este organizaţia de audit care desfăşoară activitate de audit pe principiile independenţei, confidenţialităţii şi obiectivităţii.

(2) Organizaţia de audit se fondează în conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi.

(3) În organizaţia de audit înregistrată sub formă de societate pe acţiuni auditorii deţin cel puţin 51 la sută din acţiunile cu drept de vot.

Articolul 3. Obiectul auditului

Obiect al auditului sînt toţi agenţii economici de pe teritoriul republicii, inclusiv ai altor state. Sub incidenţa prezentei legi nu se află Banca Naţională a Moldovei.

Articolul 4. Scopul auditului

(1) Scopul auditului îl constituie verificarea şi analiza bilanţului financiar, declaraţiilor fiscale, documentaţiei de plată şi de decontări şi a altor obligaţiuni financiare ale agenţilor economici pentru constatarea autenticităţii, deplinătăţii şi conformităţii acestora cu legislaţia în vigoare şi cu cerinţele de ţinere a evidenţei contabile şi de întocmire a bilanţurilor contabile.

(2) Organizaţia de audit poate acorda agenţilor economici asistenţă privind organizarea, restabilirea şi ţinerea evidenţei contabile, întocmirea bilanţurilor contabile şi a declaraţiilor fiscale, estimarea situaţiei financiare, analiza activităţii economico-financiare, organizarea evidenţei computerizate, evaluarea patrimoniului, impozitarea şi gestiunea, precum şi asistenţă juridică în problemele de activitate economico-financiară.

Articolul 5. Genurile de audit

(1) Există următoarele genuri de audit:

a) auditul agenţilor economici (auditul general);

b) auditul instituţiilor financiare;

c) auditul companiilor de asigurare;

d) auditul participanţilor profesionişti la piaţa hîrtiilor de valoare.

(2) Auditul poate fi exercitat din iniţiativa agentului economic şi/sau din oficiu.

(3) Auditul din iniţiativa agentului economic se efectuează în bază de contract încheiat între acesta şi organizaţia de audit, în limitele şi în problemele stabilite de acest agent.

(4) Auditul din oficiu se efectuează în conformitate cu legislaţia în vigoare.

Articolul 6. Restricţii

(1) Organizaţia de audit nu este în drept să desfăşoare alte activităţi decît cea de audit.

(2) Auditul nu poate fi exercitat dacă:

a) auditorul este proprietar, conducător, persoană cu funcţii de răspundere în cadrul agentului economic auditat sau participă în alt mod la gestionarea acestuia ori se află în legături de rudenie (inclusiv de gradul III) sau în relaţii de serviciu cu proprietarul, conducătorul, persoana cu funcţii de răspundere a acestui agent economic;

b) auditorul acordă agentului economic auditat asistenţă în organizarea şi ţinerea evidenţei contabile şi/sau în restabilirea acesteia, precum şi în întocmirea bilanţurilor financiare;

c) auditorul este privat de dreptul de a desfăşura activitate de audit;

d) organizaţia de audit nu dispune de licenţă pentru genurile respective de audit.

[Art.6 modificat prin Legea nr.333-XV din 24.07.2003, în vigoare 19.09.2003]

Capitolul II

ORGANIZAREA ACTIVITĂŢII DE AUDIT

Articolul 7. Reglementarea activităţii de audit

(1) Activitatea de audit, cu excepţia auditului participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare se desfăşoară în baza licenţei eliberate de Camera de Licenţiere în conformitate cu legislaţia în vigoare şi certificatului emis de comisia de atestare de pe lîngă Ministerul Finanţelor sau de pe lîngă Banca Naţională a Moldovei.

(2) Auditul participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare se desfăşoară în baza licenţei eliberate de Comisia Naţională a Pieţei Financiare.

(3) Organizaţiile de audit străine (auditorii) pot desfăşura activitate pe teritoriul Republicii Moldova în condiţiile alin.(1).

(4) Camera de Licenţiere este în drept să retragă licenţa în temeiul hotărîrii instanţei de judecată privind privarea de dreptul de a desfăşura activitate de audit, precum şi în cazul în care Asociaţia organizaţiilor de audit demonstrează că organizaţia de audit (auditorul):

a) a eliberat intenţionat un raport de expertiză contabilă ce nu corespunde datelor din evidenţa contabilă a agentului economic auditat (încălcare intenţionată a standardelor de audit);

b) efectuează orice altă activitate antreprenorială concomitent cu cea de audit;

c) nu posedă un auditor calificat.

(5) Evidenţa eliberării şi retragerii certificatelor de calificare este ţinută la Ministerul Finanţelor. Acesta aprobă anual programele de calificare şi examinare pentru atestare în toate genurile de audit şi pentru conferirea calităţii de auditor, precum şi standardele de audit.

[Art.7 modificat prin Legea nr.130-XVI din 07.06.2007, în vigoare 06.07.2007]

[Art.7 modificat prin Legea nr.333-XV din 24.07.2003, în vigoare 19.09.2003]

[Art.7 modificat prin Legea nr.902-XIV din 24.03.2000, în vigoare 31.03.2000]

Articolul 8. Comisia de atestare

(1) În scopul conferirii calităţii de auditor pentru toate genurile de audit, cu excepţia auditului instituţiilor financiare şi auditului participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare, Ministerul Finanţelor instituie o comisie de atestare, care funcţionează în temeiul unui regulament aprobat de el.

(2) Calitatea de auditor al instituţiilor financiare se conferă de către comisia de atestare a Băncii Naţionale a Moldovei, care funcţionează în temeiul unui regulament aprobat de ea.

(3) Calitatea de auditor al participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare se conferă de către comisia de atestare a Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare, care funcţionează în temeiul unui regulament aprobat de ea.

[Art.8 modificat prin Legea nr.130-XVI din 07.06.2007, în vigoare 06.07.2007]

[Art.8 completat prin Legea nr.902-XIV din 24.03.2000, în vigoare 31.03.2000]

Articolul 9. Asociaţia organizaţiilor de audit

Asociaţia organizaţiilor de audit (în cele ce urmează – Asociaţie) este o persoană juridică ale cărei sarcini sînt:

a) coordonarea activităţii organizaţiilor de audit;

b) reprezentarea intereselor profesionale ale auditorilor;

c) colaborarea cu organizaţii de profil străine;

d) asigurarea apărării juridice a intereselor membrilor Asociaţiei;

e) elaborarea şi prezentarea spre aprobare Ministerului Finanţelor a standardelor de audit şi a programelor de calificare şi examinare;

f) prezentarea organizaţiei de audit pentru retragerea licenţei şi certificatelor de calificare.

[Art.9 modificat prin Legea nr.333-XV din 24.07.2003, în vigoare 19.09.2003]

Articolul 10. Resursele financiare ale Asociaţiei

(1) Resursele financiare ale Asociaţiei se constituie din taxele de înscriere şi din cotizaţiile de membru al organizaţiei de audit.

(2) Modul de depunere a cotizaţiilor se stabileşte în documentele de constituire a Asociaţiei.

Articolul 11. Controlul organizaţiilor de audit

Controlul asupra organizaţiilor de audit este exercitat de organele de stat împuternicite.

Capitolul III

EXERCITAREA AUDITULUI. RESPONSABILITĂŢI

Articolul 12. Obligaţiile agentului economic

(1) Agentul economic este obligat:

a) să creeze condiţii pentru realizarea unui audit oportun şi perfect, să prezinte întreaga documentaţie solicitată şi să dea auditorului explicaţii orale şi scrise;

b) să înlăture orice impediment apărut în efectuarea auditului.

(2) Se interzice agentului economic să modifice cadrul de probleme auditabile.

Articolul 13. Drepturile auditorului

Auditorul are dreptul:

a) să-şi planifice autonom exercitarea auditului conform contractului încheiat cu agentul economic;

b) să stabilească formele şi metodele de auditare conform standardelor;

c) să verifice şi să certifice întreaga documentaţie de evidenţă şi de bilanţ a agentului economic;

d) să primească de la specialiştii agentului economic explicaţii orale şi scrise;

e) să solicite organizaţiei de audit antrenarea în auditare şi a altor auditori şi specialişti;

f) să refuze exercitarea auditului dacă agentul economic:

- nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conţin date incomplete sau eronate;

- nu a eliminat impedimentele apărute în procesul auditului;

- intervine în acţiunile auditorului.

Articolul 14. Obligaţiile auditorului

(1) Auditorul este obligat:

a) să efectueze auditul cu imparţialitate, calitativ, în termen şi în conformitate cu cerinţele sistemului de evidenţă contabilă şi de bilanţ contabil şi cu legislaţia în vigoare şi să prezinte raportul respectiv de expertiză contabilă;

b) să informeze agentul economic despre imposibilitatea continuării auditului din cauza refuzului acestuia de a lichida încălcările depistate, creării şi/sau neînlăturării impedimentelor;

c) să renunţe la efectuarea auditului dacă este interesat în activitatea agentului economic;

d) să asigure confidenţialitatea intereselor agentului economic.

(2) La constatarea de încălcare a legislaţiei în vigoare privind evidenţa contabilă, bilanţul contabil ce nu face obiectul auditului, auditorul este obligat să ceară agentului economic lichidarea ei.

Articolul 15. Modalitatea de exercitare a auditului

(1) Pe baza documentelor examinate, auditorul întocmeşte actul de control şi raportul de expertiză contabilă.

(2) Actul de control se semnează de către auditor. Conducătorul agentului economic şi şeful serviciului contabil iau cunoştinţă, contra semnătură, de acest act. Copia de pe act se păstrează în dosarele organizaţiei de audit în decursul unui an.

(3) Raportul de expertiză contabilă se întocmeşte în temeiul actului de control şi este un document cu putere juridică ce confirmă (infirmă) autenticitatea evidenţei contabile şi a bilanţului contabil şi serveşte ca bază pentru predarea-primirea bilanţurilor financiare de către organele respective. Raportul de expertiză contabilă se semnează de auditor.

(4) Agenţii economici pasibili de auditul din oficiu care, din cauze obiective, nu prezintă, concomitent cu bilanţul financiar anual, şi raportul de expertiză contabilă, sînt obligaţi să prezinte contractul de audit, iar în termen de 10 zile după exercitarea auditului să depună raportul respectiv.

Articolul 16. Responsabilitatea organizaţiei de audit

(1) Organizaţia de audit poartă răspundere materială faţă de agentul economic şi faţă de beneficiarul de informaţii (acţionari, investitori, creditori), în conformitate cu prezenta lege şi în condiţiile contractului, pentru prejudiciul cauzat prin audit şi servicii de consultanţă necalitative, prin divulgare a informaţiei confidenţiale.

(2) Organizaţia de audit nu poartă răspundere pentru neveridicitatea documentelor justificative prezentate de agentul economic în procesul auditării.

Articolul 17. Soluţionarea litigiilor

Litigiile dintre agentul economic şi organizaţia de audit se soluţionează în instanţă de judecată competentă în modul stabilit de legislaţia în vigoare.

[Art.17 modificat prin Legea nr.1009-XIII din 22.10.1996, în vigoare 12.12.1996]

Articolul 18. Dispoziţii finale şi tranzitorii

(1) Prezenta lege intră în vigoare la data publicării.

(2) Guvernul:

va prezenta în Parlament propuneri de aducere a actelor legislative în conformitate cu prezenta lege;

va aduce actele sale normative în conformitate cu prezenta lege.

(3) Organizaţiile de audit în funcţiune la data intrării în vigoare a prezentei legi îşi vor aduce actele de constituire în conformitate cu această lege.

[Art.18 modificat prin Legea nr.333-XV din 24.07.2003, în vigoare 19.09.2003]