MINISTERUL FINANŢELOR
Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi
achitare a accizelor (elaborată în baza titlului
IV din Codul fiscal "Accizele" adoptat prin Legea
Republicii Moldova nr. 1053-XIV din 16 iunie 2000
şi a Legii pentru punerea în aplicare a titlului
IV din Codul fiscal nr. 1054-XIV din 16 iunie 2000
(Monitorul Oficial, 2 noiembrie 2000, nr. 139-140)
cu modificările introduse prin Legile Republicii
Moldova nr. 1440-XIV din 28 decembrie 2000, nr.494-XV
din 4 octombrie 2001 şi nr.646-XV din 16 noiembrie 2001)
Nr.03 din 16.08.2002
Monitorul Oficial al R.Moldova nr.144-145/323 din 24.10.2002
* * *
"Aprob" "Înregistrat"
Ministerul Finanţelor Ministerul justiţiei
Ministru _________ Grecianîi Ministru ______ I.Morei
nr. 03 din 16.08.2002 nr.289 din 23.08.2002
I. Dispoziţii generale
1.1. Accizul este un impozit general de stat care se aplică asupra
unor mărfuri de consum, care sînt specificate în anexa la titlul IV din
Codul fiscal, precum şi pentru desfăşurarea activităţii în domeniul
jocurilor de noroc.
1.2. Activitatea în domeniul jocurilor de noroc este o activitate de
întreprinzător, desfăşurată conform legislaţiei de persoanele juridice
care se ocupă cu organizarea şi desfăşurarea jocurilor de noroc,
contribuie ori, prin altă modalitate, oferă posibilităţi persoanelor
fizice de a participa la jocurile de noroc.
1.3. Ordinea aplicării accizelor este prevăzută de titlul IV din
Codul fiscal şi prerogativa modificării lui aparţine Parlamentului
Republicii Moldova.
Toate litigiile apărute între contribuabili şi organele de control
pe marginea corectitudinii aplicării accizelor se examinează în
corespundere cu legislaţia în vigoare.
II. Subiecţii impunerii
2.1. Subiecţii impunerii, în dependenţă de caracterul şi tipul
activităţii sînt:
a) persoanele fizice şi persoanele juridice care se ocupă cu
prelucrarea şi/sau producerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova;
b) persoanele fizice şi persoanele juridice care importă mărfuri
supuse accizelor, cu excepţia mărfurilor specificate la art. 124 alin.
(1), (2), (4), (6), (7) şi (8);
c) persoanele juridice care activează în domeniul jocurilor de noroc;
2.2. Conform Legii pentru punerea în aplicare a titlului IV din
Codul fiscal, pînă în anul 2005 ca plătitori de acciz se consideră şi
persoanele care nu sînt subiecţi ai impunerii, inclusiv întreprinderile
comerciale în adresa cărora persoanele juridice şi persoanele fizice
expediază (transportă) şi livrează mărfuri supuse accizelor, inclusiv
mărfuri importate, fără documente justificative, pentru comercializarea
ulterioară ori pentru prelucrarea şi/sau fabricarea ulterioară a altor
mărfuri supuse accizelor.
III. Înregistrarea subiecţilor impunerii
3.1. Subiecţii impunerii care produc (prelucrează), sau preconizează
să producă (prelucreze) marfă accizată, precum şi persoanele juridice
care desfăşoară sau preconizează să desfăşoare activitatea în domeniul
jocurilor de noroc se înregistrează în calitate de plătitori de acciz şi
obţin Certificatul de acciz privind înregistrarea agentului economic ca
subiect impozabil de acciz (în continuare Certificat de acciz).
3.2. Certificatul de acciz (anexa nr.1) reprezintă un document
eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii,
care atestă înregistrarea acestuia şi îi atribuie dreptul de a efectua
tranzacţii cu mărfurile supuse accizelor şi de a desfăşura activitate în
domeniul jocurilor de noroc.
3.3. Pentru obţinerea certificatului de acciz, agenţii economici
care sînt obligaţi de a se înregistra, se adresează la inspectoratul
fiscal de stat, la care sînt luaţi la evidenţă, cu o cerere de
solicitare a certificatului de acciz, de model stabilit (anexa nr.2).
3.4. În cererea de solicitare a certificatului de acciz agentul
economic indică denumirea (numele, prenumele), adresa juridică
(domiciliul) a locului principal de desfăşurare a activităţii economice
şi datele cu privire la licenţa eliberată de organele de resort. La
rubrica "Datele cu privire la licenţă" pentru agenţii economici cărora
li s-au eliberat mai multe tipuri de licenţe ce ţin de prelucrarea
şi/sau fabricarea (inclusiv comercializarea) mărfurilor accizate, precum
şi desfăşurarea activităţii legate de jocurile de noroc, pentru fiecare
gen de activitate, se indică numărul licenţei, data eliberării şi
termenul ei (lor) de valabilitate.
3.5. Agenţii economici care urmează a fi înregistraţi în calitate de
subiecţi impozabili declară încăperea de acciz.
La declararea încăperii de acciz, pentru toate locurile existente
din încăperea de acciz, se specifică separat felul lor (încăpere, secţie
de producere, depozit etc.), adresa deplină a amplasării lor (judeţ,
oraş (sat), strada, telefon), precum şi denumirea (numele, prenumele)
proprietarului locului încăperii de acciz.
În cazul cînd agentul economic este însuşi proprietarul locului - se
indică denumirea (numele, prenumele) acestuia.
În cazul cînd proprietarul locului încăperii de acciz este o altă
persoană juridică sau fizică cu care agentul economic are încheiate
contracte de arendă sau de închiriere - se indică denumirea (numele,
prenumele) arendatorului sau locatorului. Datele despre arendator
(locator) referitoare la adresa juridică, Codul fiscal, telefon, precum
şi termenul de valabilitate al contractului de arendă (închiriere) se va
indica de agentul economic mai jos, sub încăperea de acciz declarată.
3.6. În fiecare cerere de solicitare a certificatului de acciz
prezentată inspectoratului fiscal de stat, în partea dreaptă de sus, de
către inspectorul fiscal responsabil se înscrie data primirii cererii,
denumirea inspectoratului fiscal unde a fost primită cererea, numele şi
prenumele inspectorului, precum şi numărul de intrare a cererii.
3.7. La cerere, agentul economic anexează schema (planul) amplasării
încăperii de acciz, precum şi aduce la cunoştinţa inspectoratului fiscal
de stat formele şi metodele concrete de control, a căror aplicare
asigură integritatea mărfurilor accizate, inclusiv la expedierea lor
dintr-un loc al încăperii de acciz în altul, înscriindu-le pe verso
cererii de solicitare a certificatului de acciz. Spre exemplu:
asigurarea încăperii cu pază; lipsa posibilităţii pătrunderii pe
teritoriul încăperii accizate a persoanelor străine, inclusiv pe timp de
noapte; procedura documentării, evidenţei şi controlului mărfurilor
accizate la expedierea (transportarea) lor în afara încăperii accizate;
prezenţa normelor la pierderi privind producerea mărfurilor accizate;
modul de transportare a mărfurilor supuse accizelor, alte forme.
3.8. În cazul în care cererea de solicitare a certificatului de
acciz conţine informaţii verificabile şi autentice, inspectoratul fiscal
de stat eliberează persoanei, care a înaintat cererea, Certificatul de
acciz a agentului economic înregistrat ca subiect impozabil cu acciz, de
model stabilit.
3.9. Certificatul de acciz se eliberează în termen maxim de 2 zile
din momentul primirii cererii de solicitare a certificatului de acciz.
3.10. În certificatul de acciz se înscriu datele din cerere despre
subiectul impunerii înregistrat şi despre încăperea accizată declarată
de acesta.
La rubrica "Genul de activitate conform licenţei" se indică numai
genurile de activitate ce ţin de prelucrarea şi/sau fabricarea
mărfurilor accizate, sau de desfăşurare a activităţii legate de jocurile
de noroc.
3.11. Fiecărui subiect impozabil de acciz i se atribuie un număr de
înregistrare, format din 5 cifre, care este înscris în partea stîngă de
sus al certificatului de acciz: primele două cifre reprezintă codul
Serviciului Fiscal de Stat, ultimele trei cifre - numărul de ordine
crescător, atribuit în dependenţă de numărul agenţilor economici
înregistraţi ca plătitori de accize.
3.12. În fiecare inspectorat (oficiu) fiscal se duc două registre
speciale (de formă liberă): unul pentru evidenţa blanchetelor cererilor
de solicitare a certificatului de acciz, altul pentru evidenţa
blanchetelor certificatelor de acciz. Numerele de intrare a cererilor şi
numerele de înregistrare a agenţilor economici ca subiecţi impozabili de
acciz se atribuie în funcţie de numerele de rînd care se înscriu în
registrele respective. Atît cererile, cît şi certificatele se eliberează
agenţilor economici în exemplar unic.
3.13. În cazul apariţiei unor modificări sau completări în
documentele de constituire (cu excepţia schimbării codului fiscal),
condiţionate de:
- Reorganizarea formei organizatorico-juridice;
- Schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt
Inspectorat Fiscal de Stat teritorial sau oficiu fiscal);
- Modificarea denumirii agentului economic;
- Modificarea informaţiei cu privire la locul încăperii de acciz etc.
Certificatul de acciz se înlocuieşte, respectînd următoarele cerinţe.
Agentul economic - subiect impozabil de acciz, concomitent cu
documentele care adeveresc modificările, prezintă la Inspectoratul
Fiscal de Stat unde este luat la evidenţă, în termen de 15 zile, o
cerere (de formă liberă) prin care se cere schimbarea Certificatului de
acciz.
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial la primirea cererii retrage
Certificatul de acciz eliberat anterior, înscriind pe diagonală
menţiunea "Anulat" şi data anulării, iar pe verso - motivul anulării
Certificatului de acciz. Certificatul de acciz anulat se păstrează în
dosarul subiectului impozabil împreună cu cererea de înregistrare în
calitate de subiect impozabil şi cu cererea de schimbare a
Certificatului de acciz. Concomitent subiectului impozabil cu acciz timp
de 5 zile de la înaintarea cererii i se eliberează un Certicat de acciz
nou cu menţiunea "Modificat", făcută în partea dreaptă de sus, care va
avea acelaşi număr de înregistrare şi care va conţine informaţia
curentă. La rîndul "Data eliberării" a Certificatului de acciz modificat
se înscrie data oglindită în Certificatul de acciz anulat.
3.14. În cazul cînd subiectul impozabil se transferă la un alt
Inspectorat Fiscal de Stat teritorial (sau oficiu fiscal), modul de
anulare a Certificatului de acciz este similar celui descris mai sus, cu
unele nuanţe, şi anume. Subiectului impozabil i se eliberează copia
adeverinţei prin care se confirmă că acesta este înregistrat ca plătitor
de acciz, indicînd data eliberării şi numărul de înregistrare.
Originalul adeverinţei împreună cu Certificatul de acciz anulat se
anexează în dosarul subiectului impozabil, care ulterior se transmite la
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial (sau oficiul fiscal) unde va fi
deservit contribuabilul.
3.15. La rîndul său, Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial (sau
oficiul fiscal) în termen de 5 zile din momentul adresării subiectului
impozabil, în baza adeverinţei anexate la dosarul primit, completează şi
eliberează acestuia un Certificat de acciz nou pe care, în partea
dreaptă de sus, se face menţiunea "Modificat în baza Certificatului de
acciz nr. XXXXX". Certificatul de acciz respectiv, pe lîngă datele
despre agentul economic va conţine informaţia înscrisă în adeverinţă, cu
excepţia numărului de înregistrare, care se atribuie de Inspectoratul
Fiscal de Stat în corespundere cu numerotarea existentă.
3.16. În cazul pierderii Certificatului de acciz, agentul economic
publică în Monitorul Oficial un anunţ despre pierderea lui.
Ulterior, agentul economic prezintă la Inspectoratul Fiscal de Stat
luat la evidenţă, în termen de 15 zile de la data publicării, copia din
Monitorului Oficial care confirmă anunţul publicat şi o cerere (de formă
liberă) prin care se cere eliberarea unui nou Certificat de acciz.
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, la primirea actelor
menţionate, în termen de 5 zile, eliberează un Certificat de acciz sub
un număr nou de înregistrare, în corespundere cu numerotarea existentă,
cu menţiunea "Eliberat în baza Certificatului de acciz pierdut Nr.
XXXXX", făcută în partea dreaptă de sus şi care va conţine informaţia
curentă. La rîndul "Data eliberării" a Certificatului de acciz modificat
se înscrie data oglindită în Certificatul de acciz pierdut.
Concomitent, în baza Certificatului de acciz nou Inspectoratul
Fiscal de Stat teritorial face o înscriere în partea dreaptă de sus pe
Cererea de solicitare a certificatului de acciz privind înregistrarea
agentului economic ca subiect impozabil de acciz din dosarul agentului
economic, precum şi în Registrul de evidenţă a subiecţilor impozabili cu
acciz - "Eliberat Certificat de acciz nou Nr. XXXXZ în baza
Certificatului de acciz pierdut Nr. XXXXX". Actele nominalizate se
păstrează în dosarul subiectului impozabil.
3.17. Odată cu încetarea efectuării volumelor de mărfuri impozabile,
subiectul impunerii prezintă organului Serviciului Fiscal de Stat o
cerere prin care aduce la cunoştinţă faptul că pe viitor el nu va mai fi
plătitor de accize din motivul lipsei volumului circulant impozabil. În
baza cererii prezentate, organul Serviciului Fiscal de Stat anulează
Certificatul de înregistrare a agentului economic în calitate de subiect
impozabil.
IV. Încăperea de acciz
4.1. Încăperea de acciz reprezintă totalitatea locurilor ce aparţin
subiectului impunerii, inclusiv clădirile, încăperile, teritoriile,
terenurile, orice alte locuri, care sînt situate separat, determinate în
certificatul de acciz, unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează
şi/sau se fabrică, se expediază (se transportă) de către subiecţii
impunerii şi unde se desfăşoară jocurile de noroc.
4.2. Ca locuri situate separat una de alta pot fi în special
încăperile de producere, depozitele, secţiile de producere etc., unde
mărfurile accizate nemijlocit se prelucrează şi/sau se fabrică, se
expediază (transportă). Acestea se declară şi se înscriu separat în
cererea de solicitare a certificatului de acciz privind înregistrarea
agentului economic ca subiect impozabil de acciz, şi ulterior se
reflectă în Certificatul de acciz, indicînd adresa deplină şi
proprietarul lor propriu-zis.
4.3. Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singură
încăpere de acciz.
Exemplul 1:
Fabrica de producere a băuturilor alcoolice "X" dispune de linii de
prelucrare arendate în judeţul "A", secţii de producere proprii în
judeţul "B", depozit nr.1 în localitatea "C" a judeţului "B", depozit
nr.2 în localitatea "D" a judeţului "A".
Toate aceste locuri, în ansamblul lor, vor forma încăperea de acciz
propriu-zisă a agentului economic, înregistrat sau care urmează a fi
înregistrat ca plătitor de acciz, precum şi vor fi incluse de ultimul în
schema (planul) de amplasare a lor împreună cu blocul administrativ.
4.4. În cazul în care mai mulţi agenţi economici folosesc una şi
aceeaşi încăpere de acciz pentru prelucrarea şi/sau fabricarea
mărfurilor supuse accizelor, însă în contractele de arendă (închiriere)
încheiate nu se specifică despre programul de lucru utilizat de fiecare
în parte, organul Serviciului Fiscal de Stat este obligat să determine
în mod independent subiectul impunerii responsabil de achitarea
accizelor prin refuzul declarării încăperii de acciz în Certificatul de
acciz a agentului economic care o arendează sau intenţionează să o
arendeze.
4.5. Magazinele de firmă care aparţin întreprinderilor cu drept de
proprietate, prin intermediul cărora are loc comercializarea producţiei
finite accizate consumatorilor, precum şi sălile de degustare nu se
consideră şi respectiv nu se declară în certificatul de acciz ca locuri
ale încăperii de acciz al subiectului impunerii, deoarece acestea
potrivit definiţiei încăperii de acciz, nu le reprezintă.
V. Obiectele impozabile, baza impozabilă
cu acciz şi cotele accizelor
5.1. Ca obiecte ale impunerii cu acciz sînt mărfurile supuse
accizelor şi licenţele pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc.
5.2. Drept bază impozabilă cu acciz servesc:
- volumul în expresie naturală (litru, tona, litru alcool absolut,
bucăţi, cm3);
- valoarea mărfurilor, care la rîndul său poate fi:
a) valoarea, fără a ţine cont de TVA şi accize, pentru mărfurile de
producere autohtonă;
b) valoarea în vamă, pentru mărfurile supuse accizelor importate,
determinată conform legislaţiei vamale, precum şi impozitele şi taxele
ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de TVA
şi accize;
- costul licenţei pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc.
5.3. La calcularea accizului se aplică două tipuri de cote mărimea
cărora, în dependenţă de tipul mărfurilor, este stabilită în anexa la
titlul IV al Codului fiscal:
1) în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii, care se aplică
în situaţiile cînd baza impozabilă pentru mărfurile accizate este
volumul în expresie naturală;
2) ad valorem în procente, care se aplică în situaţiile cînd baza
impozabilă pentru mărfurile accizate este valoarea mărfurilor fără a
ţine cont de TVA şi accize, sau valoarea în vamă a mărfurilor importate,
determinată conform legislaţiei vamale, precum şi impozitele şi taxele
ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de TVA
şi accize, sau costul licenţei în domeniul jocurilor de noroc.
VI. Modul de calculare a accizului
6.1. Suma accizelor ce urmează a fi vărsată la buget se stabileşte
în conformitate cu volumul impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau
valoarea mărfurilor supuse accizelor, în expresie naturală sau valorică
şi cotele accizelor la care ele se impun în expresie bănească sau
procentuală de pe unitatea de marfă, prin înmulţirea cotei la cantitatea
sau valoarea mărfii supuse accizelor.
6.2. Dacă volumul impozabil este stabilit în unităţi de măsură, ce
nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectuează
în baza cotelor aprobate recalculîndu-se volumele în unitatea de măsură
dată.
Exemple de apreciere a sumei accizului datorat bugetului.
Exemplul 2.
Întreprinderea producătoare a expediat din încăperea de acciz 100
sticle de vin sec "Feteasca" cu capacitatea de 0,7 litri. Cota accizului
pentru 1 litru de acest vin (poziţia tarifară 220421) este de 1 leu.
Deci, suma accizului va fi de 70 lei (100 sticle x 0,7 litri x 1
leu).
Exemplul 3.
Întreprinderea producătoare a expediat din încăperea de acciz 100
sticle de votcă cu capacitatea de 0,5 litri şi cu conţinut de alcool de
40%. Cota accizului pentru un litru alcool absolut (poziţia tarifară
220860) este de 0,09 lei/ %vol/ litru.
Deci, suma accizului va fi de 180 lei (100 sticle x 0,5 litri x 40 x
0,09 lei).
Exemplul 4.
Un agent economic a importat 100 flacoane de parfum, valoarea vamală
a cărora, precum şi impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la
momentul importului, fără TVA şi acciz, este de 41600 lei. Cota
accizului este de 10% din valoarea în lei (poziţia tarifară 33030010).
Deci, suma accizului va fi de 4160 lei (41600 lei x 10%).
Exemplul 5.
Subiectul impozabil de acciz a expediat din încăperea sa de acciz 10
camere video. Cota accizului pentru o cameră video este de 30 Euro. Se
presupune că în ziua expedierii camerelor video 1 Euro era echivalent cu
10,87 lei.
Deci, suma accizului pentru 10 camere video va fi de 3261 lei (10
buc. x 30 Euro x 10,87 lei).
6.3. Persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi/sau fabrică
mărfuri supuse accizelor, înregistrate la organele Serviciului Fiscal de
Stat ca subeicţi impozabili au dreptul la trecerea la cont a accizelor
achitate la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse
accizelor.
6.4. Trecerea la cont se permite numai în limita cantităţii de
mărfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea şi/sau fabricarea
altor mărfuri supuse accizelor, expediate ulterior din încăperea de
acciz, în cazul prezenţei documentelor confirmative cu privire la
achitarea accizelor la buget pentru materia primă utilizată la
prelucrare şi/sau fabricare.
6.5. Suma trecerii la cont a accizelor se determină de subiectul
impunerii de sine stătător, la momentul expedierii mărfurilor supuse
accizelor din încăperea de acciz, reieşind din normele tehnologice
aprobate în modul stabilit.
6.6. Suma trecerii la cont a accizelor este formată din sumele
accizelor achitate de subiectul impunerii:
- pentru materia primă accizată utilizată la producerea şi/sau
prelucrarea mărfurilor supuse accizelor, în cazul existenţei referinţei
în factura de expediţie (factura fiscală) a dispoziţiei de plată în baza
căreia s-a achitat accizul la buget;
- la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea
şi/sau prelucrarea mărfurilor supuse accizelor.
Exemplul 6.
În perioada fiscală ianuarie 2001 au fost primite 1000 dal de vin
materie primă "Feteasca", pentru care accizul achitat şi confirmat
documentar reprezentă 2000 lei (cota - 0,2 lei/litru). În aceeaşi
perioadă fiscală (ianuarie 2001) din vinul materie primă respectiv a
fost produs şi transportat (expediat) 990 dal de vin "Feteasca", pentru
care s-a calculat acciz în sumă de 9900 lei.
Conform normelor aplicate la producerea a 990 dal de vin "Feteasca"
au fost utilizate 1000 dal de vin materie primă "Feteasca". În acest caz
întreprinderea trece în cont accizul aferent vinului materie primă
"Feteasca" primit în limita cantităţii utilizate pentru producerea
vinului "Feteasca" expediat din încăperea de acciz, în mărime de 2000
lei.
Respectiv suma accizului care va fi transferat la buget în perioada
fiscală ianuarie 2001 va constitui 7900 lei (9900 lei - 2000 lei).
6.7. În sumele accizelor trecute la cont pot fi incluse şi sumele
accizelor achitate pentru materia primă supusă accizelor procurată
(importată) pînă la 1 ianuarie 2001 şi ulterior utilizată pentru
fabricarea producţiei expediate (transportate) din încăperea de acciz
începînd cu 1 ianuarie 2001.
6.8. În cazul în care mărfurile supuse accizelor sînt depuse la
maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a
accizului în limitele cantităţii de mărfuri supuse accizelor, utilizate
la fabricarea de mărfuri similare supuse accizelor, la momentul
expedierii (transportării) acestor mărfuri similare supuse accizelor din
încăperea de acciz şi în cazul prezenţei documentelor ce confirmă
achitarea accizelor la buget la mărfurile supuse accizelor.
Exemplul 7:
În luna ianuarie 2001 întreprinderea a procurat 1000 dal de vin -
materie primă "Caberne", inclusiv acciz în sumă de 2000 lei (10000 litri
x 0,2 lei), pe care l-a pus la maturare.
Tot în această perioadă întreprinderea expediază din încăperea sa de
acciz 100 dal de vin de marcă "Caberne", pentru cares-a calculat acciz
în mărime de 1000 lei. În această situaţie întreprinderea va trece la
cont suma accizului achitat pentru vinul-materie primă "Caberne"
procurat, în limita cantităţii folosite la producerea celor 100 dal de
vin de marcă "Caberne" expediat (aplicînd normele tehnologice
corespunzătoare).
Însă, dacă în această perioadă a fost expediat din încăperea de
acciz vin de marcă "Aligote", atunci întreprinderea nu va putea trece la
cont suma accizelor achitate pentru vinul - materie primă "Caberne".
6.9. Cînd suma accizului destinată trecerii în cont, depăşeşte suma
accizului calculată pentru producţia finită supusă accizelor expediată
din încăperea de acciz, trecerea la cont a accizelor se efectuează numai
în limita sumelor accizelor aferente producţiei finite accizate
expediate.
6.10. Suma diferenţei care se obţine dintre suma accizului calculată
şi achitată pentru materia primă accizată şi suma accizului calculată
pentru producţia finită accizată, nu se trece la cont, dar se atribuie
la cheltuielile generale şi administrative. Reportarea la cheltuieli se
face în perioada fiscală în care a avut loc expedierea mărfurilor
accizate din încăperea de acciz, concomitent cu trecerea la cont a
accizului cuvenit.
Exemplul 8.
Subiectul impunerii în luna februarie a fabricat 1000 dal de
vin-materie primă tare "Izabela". Pentru aceasta subiectul impunerii
anterior a procurat:
- 645 dal de vin-materie primă "Izabela sec",
pentru care a fost achitat acciz în sumă de - 1290 lei
(645 dal x 10 l x 0,2 lei, unde 0,2 lei - cota
accizului pentru 1 litru);
- 300 dal de must cu fermentarea oprită prin
adăugare de alcool, pentru care a fost achitat
accizul în sumă de - 750 lei
(300 dal x 10 l x 0,25 lei, unde 0,25 lei - cota
accizului pentru 1 litru);
- 60 dal de alcool (96%), pentru care
a fost achitat accizul în sumă de - 5184 lei
(60 dal x 10 l x 0,09 lei x 96,
unde 0,09 lei - cota accizului pentru 1%
în volum la 1 litru de alcool absolut).
În aceeaşi lună, la expedierea vinului materie primă tare "Izabela"
în cantitate de 1000 dal din încăperea de acciz, la subiectul impunerii
a apărut obligaţia de calculare a accizelor la volumul de vin-materie
primă expediat, suma accizelor constituind - 2500 lei (1000 dal x 10 l x
0,25 lei, unde 0,25 lei cota accizului pentru 1 litru).
Totodată, pentru determinarea sumei accizelor, destinate achitării
în buget, subiectul impunerii trebuie să stabilească suma trecerii la
cont a accizelor. Reieşind din suma accizelor, ce se conţine în materia
primă utilizată în producere, suma trecerii la cont va constitui - 7224
lei (1290 lei + 750 lei + 5184 lei).
Luînd în consideraţie suma accizelor, calculată pentru trecere la
cont şi suma accizelor, calculată la volumul de vin-materie primă tare,
subiectul impunerii trebuie să determine suma accizelor destinată
achitării în buget ori destinată atribuirii la cheltuieli (2500 lei -
7224 lei) = - 4724 lei.
Prin urmare:
- suma accizelor, destinată achitării în buget, va constitui - 0 lei;
- suma accizelor, destinată trecerii în cont, va constitui - 2500
lei;
- suma accizelor, destinată atribuirii la cheltuieli, va constitui -
4724 lei.
6.11. Sumele accizelor, destinate atribuirii la cheltuielile
generale şi administrative, nu se reflectă în Declaraţia privind
accizele.
6.12. Sumele accizelor aferente mărfurilor supuse accizelor
procurate (pentru care există confirmarea documentară privind achitarea
accizului la buget) care în procesul activităţii de întreprinzător au
constituit pierderi supranormativ conform legislaţiei, nu se supun
trecerii în cont.
VII. Momentul apariţiei obligaţiei fiscale cu privire
la calcularea şi achitarea la buget a accizelor
7.1. Pentru fiecare plătitor de acciz, specificat la capitolul II,
este stabilit modul de calculare şi achitare a sumelor accizelor la
buget.
7.2. Pentru persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi/sau
fabrică mărfuri supuse accizelor obligaţia fiscală cu privire la
calcularea şi achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii
(transportării) mărfurilor supuse accizelor din încăperea lor de acciz.
7.2.1. Expediere (transportare) - deplasarea, transmiterea
mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
7.2.2. Obligaţia de achitare la buget a accizelor nu apare în cazul
cînd întreprinderea efectuează mişcarea internă de mărfuri supuse
accizelor, adică cînd mărfurile se deplasează de la un loc al încăperii
de acciz în altul (de exemplu din secţia de producere la depozit).
7.2.3. În situaţiile cînd persoanele respective procură sau importă
mărfuri supuse accizelor fără achitarea accizelor, lucru care se
confirmă prin lipsa documentelor cu privire la achitarea accizelor şi
ulterior le expediază (transportă) în afara încăperii lor de acciz,
obligaţia fiscală de asemenea apare la momentul expedierii
(transportării) mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
7.2.4. Achitarea accizelor la buget pentru mărfurile accizate
expediate (transportate) din încăperea de acciz se efectuează indiferent
de apartenenţa mărfurilor respective. Adică, dacă în încăperea de acciz
a unei întreprinderi - subiect impozabil se află la păstrare marfă
accizată, a cărei proprietar este o altă persoană fizică sau juridică,
pentru care nu există documente confirmative de achitare a accizului, şi
aceasta ulterior se înapoiază proprietarului, obligaţia fiscală, apare
la momentul expedierii (transportării) mărfurilor din încăperea de acciz
a întreprinderii.
7.2.5. Cînd întreprinderea producătoare efectuează livrări de
mărfuri supuse accizelor în magazinele de firmă proprii (săli de
degustare), calculează şi achită accizul la buget pînă la transmiterea
mărfurilor respective în sălile de degustare sau spre vînzare în
magazinele de firmă.
7.2.6. În cazul în care mai mulţi agenţi economici - subiecţi
impozabili folosesc o singură încăpere pentru prelucrarea şi/sau
fabricarea produselor supuse accizelor, dar care prin contractele de
arendă încheiate sînt divizate în mai multe încăperi de acciz, atunci
responsabili pentru calcularea şi achitarea accizelor va fi fiecare
agent economic pentru producţia proprie expediată din încăperea sa de
acciz.
7.3. Pentru persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri
supuse accizelor obligaţia fiscală apare concomitent cu termenul
stabilit de legislaţie pentru achitarea taxelor vamale. În cazul în care
pentru importul de mărfuri nu se percepe taxa vamală, mărfurile se
consideră importate ca şi cum ar fi fost supuse taxei vamale cu
respectarea reglementărilor stabilite de legislaţia vamală pentru
regimul de import.
7.3.1. Accizul nu se achită în cazul cînd mărfurile supuse accizelor
sînt introduse pe teritoriul Republicii Moldova şi vămuite în
următoarele regimuri vamale: tranzit, depozit vamal, nimicire sau
renunţare în folosul statului, prelucrare sub supraveghere vamală,
admitere temporară, reimport şi perfecţionare pasivă, precum şi magazin
duty free, cu excepţia ţigărilor cu filtru de import.
7.3.2. Accizul nu se achită la importarea unor categorii de mărfuri
supuse accizelor:
- definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern;
- definite ca asistenţă tehnică, acordată de organizaţii de stat,
guvernamentale sau internaţionale;
- destinate folosinţei oficiale a misiunilor diplomatice şi a altor
misiuni asimilate lor în Republica Moldova, precum şi uzului sau
consumului personal al membrilor personalului diplomatic şi
administrativ-tehnic al acestor misiuni şi al membrilor familiei care
locuiesc împreună cu ei, pe bază de reciprocitate, în modul stabilit de
Guvern.
7.4. Pentru persoanele juridice care activează în domeniul jocurilor
de noroc obligaţia fiscală apare concomitent cu achitarea taxei de
licenţă pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc.
7.5. Pentru persoanele, nesubiecţi impozabili, inclusiv
întreprinderile comerciale, care vînd mărfuri supuse accizelor, anterior
obţinute din partea diferitor persoane juridice şi fizice, pentru care
lipseşte confirmarea documentară cu privire la achitarea accizelor
obligaţia fiscală privind calcularea accizelor la mărfurile supuse
accizelor, primite fără confirmarea documentară a achitării accizelor,
apare la momentul livrării lor cumpărătorilor.
Iar obligaţia de achitare la buget a sumei accizului calculat apare
în ziua următoare celei de comercializare.
Exemplul 9:
La data de 5 a lunii un cetăţean a transmis magazinului de comision
îmbrăcăminte din blană naturală, pentru care lipsesc documentele care ar
confirma achitarea accizului. Valoarea de realizare a acesteia inclusiv
comisionul magazinului (fără TVA) s-a stabilit în mărime de 7500 lei. În
cazul de faţă unitatea de comerţ va aplica de sine stătător accizul,
care va constitui 1875 lei (7500 lei x 25%). Dacă, să admitem, că la
data de 7 a lunii îmbrăcămintea a fost vîndută de unitatea de comerţ la
preţul ce include accizul şi TVA, atunci suma accizului calculat se va
transfera la buget în ziua următoare, adică la data de 8 a aceleiaşi
luni.
7.5.1. Obligaţia de achitare a accizului apare şi în următoarele
situaţii:
- la transmiterea mărfurilor în contul salariului;
- la transmiterea mărfurilor cu plată parţială sau fără plată
(gratuit);
- la transmiterea mărfurilor angajaţilor agentului economic, altor
persoane;
- la însuşirea mărfurilor de către agentul economic sau de către
membrii familiei lui;
- în cazul deplasării mărfurilor în alt mod.
7.6. Pînă în anul 2005, mărfurile supuse accizelor expediate
(transportate) şi livrate de către persoanele fizice şi juridice
rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaţii
fiscale cu sistemul ei bugetar, persoanelor juridice şi fizice rezidenţi
aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova care au relaţii fiscale cu
sistemul ei bugetar, sînt supuse accizelor conform cotelor stabilite în
anexa la titlul IV al Codului fiscal. Accizele se achită pînă sau la
trecerea posturilor fiscale comune interne de control.
VIII. Ordinea aplicării accizelor
la exportul de mărfuri accizate şi mecanismul
de restituire a accizelor
8.1. Livrările de mărfuri supuse accizelor la export, efectuate de
subiectul impunerii, sînt nişte livrări scutite de acciz.
8.2. Dreptul la această scutire îl au nemijlocit agenţii economici
care produc şi/sau prelucrează mărfuri supuse accizelor.
8.3. Totodată, deşi exportul este scutit de acciz, subiectul
impunerii trebuie să dispună de documentele de confirmare a exportului,
cum ar fi:
- contractul (copia contractului) încheiat cu partenerul străin cu
privire la livrarea mărfurilor supuse accizelor. În cazul în care
livrarea pentru export a mărfurilor supuse accizelor se efectuează
conform contractului de comision, de către comisionar, subiectul
impunerii (comitentul) prezintă organului Serviciului Fiscal de Stat
contractul de comision şi contractul (copia contractului) încheiat de
comisionar cu partenerul străin,
- documentele de plată şi extrasul băncii, care confirmă încasarea
de facto a mijloacelor, rezultate din vînzarea mărfurilor supuse
accizelor, pe contul subiectului;
- declaraţia vamală a încărcăturii sau copia ei, certificată de
conducătorul şi de contabilul-şef ai subiectului impunerii, cu
menţiunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
8.4. În cazul existenţei documentelor de confirmare a exportului şi
repatrierii mijloacelor pentru exportul efectuat în termen de pînă la 90
zile din momentul livrării mărfurilor accizate la export, volumul
(valoarea) mărfurilor supuse accizelor exportate, precum şi suma
accizului solicitat spre restituire se declară informativ în perioada
fiscală cînd a avut loc repatrierea totală a mijloacelor aferente.
8.5. În cazul neexistenţei documentelor de confirmare a exportului
şi nerepatrierii mijloacelor în termen de pînă la 90 zile din momentul
livrării mărfurilor accizate la export, subiectul impunerii de sine
stătător, calculează accizul aferent mărfurilor supuse accizelor
exportate.
8.6. În cazul cînd la expirarea termenului de 90 zile din momentul
livrării mărfurilor accizate la export, marfa exportată a fost achitată
parţial de către nerezident, atunci subiectul impunerii - exportator
calculează accizul doar pentru acele mărfuri supuse accizelor pentru
care nu a fost înfăptuită repatrierea mijloacelor în termenul
sus-menţionat, aplicînd cota accizului minimală. În asemenea situaţie,
subiectul impunerii va putea trece la cont sumele accizelor aferente
materiei prime accizate utilizate la producerea mărfurilor accizate
exportate, pentru care nu s-a închis repatrierea şi s-a calculat de sine
stătător accizul.
8.7. Declararea accizului aferent mărfurilor exportate pentru care
nu s-a respectat termenul de 90 zile se efectuează pentru perioada
fiscală în care expiră termenul respectiv.
8.8. Exportul de mărfuri supuse accizelor fără aplicarea accizelor
poate fi efectuat de subiectul impunerii care prelucrează şi/sau produce
marfă accizată în mod independent, în baza contractului de mandat, sau
în baza contractului de comision.
8.9. În cazul agenţilor economici care procură mărfuri supuse
accizelor de la întreprinderile producătoare (prelucrătoare) de mărfuri
accizate fără prelucrare şi/sau producerea altor mărfuri accizate şi
ulterior le exportă peste hotarele Republicii Moldova, marfa exportată
se va comercializa fără dreptul de restituire sau de trecere în cont a
accizului achitat anterior la procurare.
8.10. Suma accizului aferentă materiei prime accizate, utilizate
conform normelor tehnologice aprobate în modul stabilit la producerea
(prelucrarea) producţiei finite accizate destinate exportului, pentru
care există confirmarea documentară cu privire la achitarea de facto la
buget a ei, se supune restituirii integrale din buget.
8.11. Restituirea accizului se înfăptuieşte în termen de 10 zile din
momentul prezentării documentelor justificative corespunzătoare,
aplicînd mecanismul de restituire a sumelor accizelor descris în
Regulamentul cu privire la restituirea sumelor accizelor nr. 07 din 3
aprilie 2001 publicat în Monitorul Oficial nr. 57-58 din 31 mai 2001.
8.12. În cazul cînd exportul de mărfuri accizate este înfăptuit în
condiţiile clientului, ordinea aplicării accizelor este următoarea.
8.12.1. Cînd exportul producţiei finite accizate este înfăptuit de
agentul economic-client (proprietarul materiei prime accizate transmise
spre prelucrare) nemijlocit din încăperea de acciz a întreprinderii
prelucrătoare, ultima va calcula şi va achita accizul aferent la buget
la momentul expedierii mărfurilor accizate din încăperea sa de acciz.
Agentul economic-client, indiferent de faptul dacă este înregistrat
ca plătitor de accize, nu va putea beneficia de restituirea accizelor
aplicate, dat fiind faptul că asupra lui nu se răsfrîng integral
prevederile art. 125(3) din Codul fiscal.
Întreprinderea prelucrătoare-subiect impozabil, la rîndul său, în
baza art. 125(1) din Codul fiscal va avea dreptul la trecere în cont a
sumei achitate ale accizului aferent materiei prime accizate primite
spre prelucrare.
8.12.2. Cînd exportul producţiei finite accizate este înfăptuit de
agentul economic-client (indiferent de faptul dacă este subiect al
impunerii) în baza contractului de comision, încheiat cu întreprinderea
prelucrătoare-subiect impozabil, potrivit căruia ultima figurează în
calitate de comisionar, marfa accizată, obţinută din prelucrarea
materiei prime a clientului şi expediată din încăperea de acciz a
comisionarului nu va fi impozitată cu acciz.
Însă, atît proprietarul producţiei (clientul), cît şi întreprinderea
prelucrătoare nu vor avea dreptul să pretindă la restituirea accizelor
achitate pentru materia primă accizată utilizată la producerea
mărfurilor accizate exportate, deoarece nu se respectă în totalmente
cerinţele art. 125 (3) şi (4) din Codul fiscal.
8.12.3. Cînd exportul producţiei finite accizate este înfăptuit de
agentul economic-client (indiferent de faptul dacă este subiect al
impunerii) în baza contractului de mandat, încheiat cu întreprinderea
prelucrătoare-subiect impozabil, potrivit căruia ultima figurează în
calitate de mandatar, modalitatea de aplicare, precum şi dreptul la
restituirea accizelor este similară celei descrise în punctul 8.12.2,
întrucît mandatul-proprietarul producţiei transmite spre prelucrare
materia primă accizată, dar nu o utilizează de sine stătător la
producerea producţiei finite ulterior exportate, astfel nerespectîndu-se
prevederile art. 125 (3) din Codul fiscal.
8.13. Subiectul impunerii care exportă marfă accizată proprie în
baza contractului de comision, încheiat cu un agent economic, poate
pretinde la restituirea accizului achitat pentru materia primă accizată
utilizată la producerea acestei mărfi.
Cu toate că la încheierea contractului de comision, exportul este
înfăptuit de-facto din numele comisionarului şi nu al comitentului
(întreprinderea producătoare), dreptul la restituirea sumelor accizelor,
achitate anterior pentru vinul - materie primă procurat şi utilizat la
producerea mărfurilor accizate exportate (pentru care există confirmarea
documentară a achitării lor), îl va avea numai întreprinderea
producătoare, adică comitentul. Repatrierea mijloacelor, în condiţiile
cînd decontările pentru export se efectuează prin intermediul conturilor
comisionarului, urmează a fi închisă la nivelul celui din urmă.
8.14. În cazul cînd subiectul impunerii exportă marfă accizată de
producţie proprie în baza contractului de mandat, conform căruia acesta
figurează în calitate de mandat, dreptul la restituire a accizelor îl
are anume mandatul şi nu mandatarul care efectuează export de marfă în
numele mandatului. Repatrierea mijloacelor, în cazul cînd decontările
pentru export se efectuează prin intermediul conturilor mandatarului,
urmează a fi închisă la nivelul celui din urmă.
8.15. Restituirea accizelor se răsfrînge şi asupra agenţilor
economici, care reexportă mărfuri străine anterior importate, sau care
exportă mărfuri produse din materia primă, importată în regimul vamal
"perfecţionare activă", pentru care accizul a fost achitat la import.
IX. Modul de declarare a accizelor şi termenul de prezentare
a Declaraţiei privind accizele
9.1. Obligaţia de a prezenta inspectoratelor fiscale de stat
teritoriale Declaraţia privind accizele este pusă în sarcina
plătitorilor de accize specificaţi la punctele 2.1 şi 2.2, cu excepţia
persoanelor juridice şi fizice care efectuează import de mărfuri supuse
accizelor.
Adică, subiecţii impunerii, care deţin certificatul de acciz, precum
şi persoanele care nu sînt înregistrate ca plătitori de accize, inclusiv
întreprinderile comerciale, în adresa cărora persoanele juridice şi
fizice expediază (transportă) şi livrează mărfuri supuse accizelor
(inclusiv mărfuri importate) fără documente justificative pentru
comercializarea ulterioară a lor, prezintă la inspectoratul fiscal de
stat de la locul de înregistrare, Declaraţia privind accizele, într-un
termen de cel tîrziu ultima zi a lunii gestionare cînd a avut loc
expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor.
9.2. Declaraţia privind accizele este alcătuită dintr-un singur
compartiment, numit "Volumul impozabil" şi se completează pe formular
oficial, aprobat de Ministerul Finanţelor (anexa nr.3).
9.3. În Declaraţia privind accizele se indică perioada fiscală,
denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii, adresa juridică
(domiciliul) deplină a locului principal de desfăşurare a activităţii
economice, codul fiscal şi numărul de înregistrare a certificatului de
acciz (în cazul cînd agentul economic declarant este înregistrat ca
subiect impozabil de accize).
Declaraţia privind accizele este formată din 13 coloane, fiecare
conţinînd informaţie pe care subiectul impunerii urmează să o înscrie,
şi anume.
La coloana 1 se indică numărul de ordine al mărfii supuse accizelor.
La coloana 2 se indică denumirea mărfii accizate expediate
(transportate).
La coloana 3 se indică poziţia tarifară a mărfii supuse accizelor
conform Nomenclatorului de mărfuri al Republicii Moldova, specificată la
coloana 1 a anexei la titlul IV al Codului fiscal.
La coloana 4 se indică codul contului conform clasificaţiei bugetare
a veniturilor de stat.
La coloana 5 se indică gradele de alcool (în procente) conţinută în
producţia alcoolică în cazul cînd suma accizului se determină în funcţie
de concentraţia de alcool.
La coloana 6 se indică volumul în expresie naturală în caz dacă,
conform titlului IV al Codului fiscal, baza impozabilă se determină în
expresie naturală, reflectînd în paranteze unitatea de măsură,
specificată în anexa la titlul IV din Codul fiscal.
La coloana 7 se indică valoarea mărfii fără TVA şi accize, în caz
dacă, conform titlului IV al Codului fiscal, baza impozabilă se
determină în expresie valorică. Valoarea mărfii fără TVA şi accize se va
reflecta în unităţi monetare naţionale.
La coloana 8 se indică costul licenţei pentru activitatea
desfăşurată de subiectul impunerii în domeniul jocurilor de noroc.
La coloana 9 se indică cota accizului stabilită ad valorem în
procente de la valoarea mărfii fără TVA şi accize, sau de la costul
licenţei pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc.
La coloana 10 se indică cota accizului stabilită în sumă absolută la
unitatea de măsură a mărfii accizate, care conform anexei la titlul IV
al Codului fiscal este exprimată în unităţi monetare naţionale sau Euro.
La coloana 11 se indică suma accizului calculată, reieşind din cota
accizului aferentă mărfii accizate, aplicată la una din bazele
impozabile, oglindite la coloanele 6, 7 şi 8, adică (col.9 x col.7), sau
(col.9 x col.8), sau (col.10 x col.6), sau (col.10 x col.6 x col.5).
La coloana 12 se indică suma accizului în limita cantităţii mărfii,
folosite pentru prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse
accizelor, care urmează a fi trecută la cont sau restituită.
La coloana 13 se indică suma accizului destinată virării la buget,
calculată ca diferenţa dintre coloana 11 şi coloana 12, care va fi
oglindită în fişa contului personal al plătitorului de accize în cazul
în care va reprezenta o obligaţiune a plătitorului de acciz faţă de
buget.
9.4. Corectări şi radieri la completarea declaraţiei privind
accizele nu se admit.
9.5. Declaraţia privind accizele se semnează de către conducătorul
şi contabilul-şef al subiectului impozabil şi se prezintă la
inspectoratul fiscal de stat într-un exemplar unic.
9.6. În situaţiile cînd întregul sortiment de mărfuri supuse
accizelor, expediate (transportate) din încăperea de acciz a subiectului
impozabil, sau procurate de persoanele fizice şi juridice fără
confirmarea documentară a achitării accizelor şi ulterior
comercializate, nu poate fi înscris într-un singur formular al
Declaraţiei privind accizele, acesta se reflectă detaliat într-o anexă
la declaraţie.
Anexa conţine coloane similare Declaraţiei privind accizele
propriu-zise, în care pentru fiecare denumire de marfă se completează
cele 13 coloane existente.
În formularul Declaraţiei se trec doar sumele totale calculate
pentru mărfurile accizate expediate (transportate) din încăperea de
acciz care fac parte din componenţa fiecărui cod separat al contului
clasificaţiei bugetare a veniturilor de stat, completîndu-se astfel
coloanele 4, 6 şi/sau 7, 11, 12 şi 13.
9.7. În cazul livrărilor de export, care sînt scutite de acciz,
subiectul impunerii, în luna în care le-a efectuat, în Declaraţia
privind accizele nu face înscrierile cu privire la volumul de mărfuri
exportate.
Înscrierile aferente livrărilor de export se introduc în Declaraţia
privind accizele în perioada fiscală cînd în termenul stabilit de
Serviciul Fiscal de Stat a avut loc repatrierea totală a mijloacelor
pentru exportul dat, efectuat cu începere de la 1 ianuarie 2001.
Astfel, la coloana 2 a Declaraţiei se înscrie cuvîntul "export", iar
la coloanele 4, 6 şi/sau 7 şi 12, pentru fiecare cod al conturilor
clasificaţiei bugetare a veniturilor de stat, se înregistrează datele
corespunzătoare.
Exemplul 10:
La 10 ianuarie 2001 întreprinderea de producere a mărfurilor
accizate a exportat 100000 sticle de vin "Cagor" (0,5 litri). Suma
accizului achitat la materia primă procurată şi utilizată la producerea
vinului, pentru care există documente ce confirmă achitarea accizului la
buget, constituie 12500 lei. Repatrierea totală a valutei pentru această
livrare a avut loc pînă la expirarea termenului de repatriere - la 5
martie 2001.
În această situaţie, în Declaraţia privind accizele pentru luna
ianuarie nu se va înregistra nimic, iar pentru luna martie, printr-un
rînd aparte, se vor înscrie informativ următoarele date:
- la coloana 2 "Denumirea mărfii accizate expediate (transportate)":
"export";
- la coloana 4 "Codul contului clasificaţiei bugetare a veniturilor
de stat": "115/12";
- la coloana 6 "Volumul în expresie naturală": "50000 litri";
- la coloana 12 "Suma accizului achitată în limita cantităţii
folosite care urmează a fi trecută la cont sau restituită": "12500 lei".
9.8. Persoanele juridice care activează în domeniul jocurilor de
noroc prezintă Declaraţia privind accizele doar pentru perioada în care
a avut loc achitarea accizelor la buget.
În acest scop persoana completează coloanele 8, 9, 11 şi 13 din
Declaraţia privind accizele.
9.9. Dacă întreprinderea-plătitoare în luna expirată nu a avut volum
circulant impozabil, prezintă informativ inspectoratului fiscal la care
se deserveşte, în termenul stabilit pentru prezentarea calculelor,
declaraţia privind accizele "nulă" semnată de persoanele menţionate la
punctul 9.5.
X. Evidenţa mărfurilor supuse accizelor ce se expediază,
Registrele de evidenţă şi modul lor de întocmire
10.1. Plătitorii de accizie specificaţi în punctele 2.1. lit. a) şi
2.2. ţin evidenţa mărfurilor supuse accizelor expediate (transportate)
în registre, stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
lîngă Ministerul Finanţelor.
10.2. Registrele de evidenţă a mărfurilor supuse accizelor sînt de
două tipuri:
1) Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate
(transportate) (de modelul de jos).
----------------------------------------------------------------------------
Data|Ora|Nr. mijl.|Caracteristicile mărfii acci- | Suma acciz. achi- |
ex- |ex-|de trans-| zate expediate (transportate)| tată |
pe- |pe-| port şi | | |Locul
die-|die| codul |------------------------------|-------------------|liv-
rii |rii|fiscal al|Denu-|Unit|Cant|Valoa-| Suma |prin dis-|Din con- |rării
| |transpor-|mirea| de | | rea | acciz.|poziţia |tul sup- | cu
| |tatorului| |mă- | |fără |calcul.|de plată |raplăţii |indi-
| | | |sură| |TVA şi| (lei) |---------|---------|carea
| | | | | |acciz | |Nr. |Suma|lu-|Suma |des-
| | | | | |(lei) | |şi |lei |na |(lei)|tina-
| | | | | | | |da- | | | |taru-
| | | | | | | |ta | | | |lui
| | | | | | | |d/p | | | |
----|---|---------|-----|----|----|------|-------|----|----|---|-----|------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11| 12 | 13
----------------------------------------------------------------------------
Forma registrului este de model unic ce se completează în baza
datelor din factura de expediţie (factura fiscală), eliberată pentru
mărfurile supuse accizelor.
La coloana 1 se indică data expedierii mărfurilor accizate din locul
încăperii accizate.
La coloana 2 se indică ora expedierii mărfurilor accizate din locul
încăperii de acciz.
La coloana 3 se indică numărul mijlocului de transport în care este
încărcată marfa accizată şi codul fiscal al transportatorului.
La coloana 4 se indică denumirea mărfii accizate expediate
(transportate).
La coloana 5 se indică unitatea de măsură a cantităţii mărfurilor
accizate expediate (transportate).
La coloana 6 se indică cantitatea mărfurilor accizate expediate
(transportate).
La coloana 7 se indică valoarea fără TVA şi accize a mărfurilor
accizate expediate (transportate), exprimată în unităţi monetare
naţionale.
La coloana 8 se indică suma accizului calculată, aferentă mărfurilor
expediate (transportate).
La coloana 9 se indică numărul şi data dispoziţiei de plată care
justifică achitarea la buget a sumei accizului calculat pentru mărfurile
accizate expediate (transportate) la momentul expedierii (transportării).
La coloana 10 se indică suma în lei a accizului achitat la buget
pentru mărfurile accizate expediate (transportate), în baza dispoziţiei
de plată reflectate la coloana 9.
La coloana 11 se indică luna pentru care a fost înregistrată
supraplata la accize în IFS teritorial.
La coloana 12 se indică suma accizului care poate fi achitată din
contul supraplăţii formate.
La coloana 13 se indică locul livrării mărfurilor accizate (la
export, pe teritoriul Republicii Moldova etc.) cu indicarea denumirii
(codul fiscal) destinatarului.
2) Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate primite de persoanele
care nu sînt subiecţi ai impunerii, inclusiv de întreprinderile
comerciale, la care nu există confirmarea documentară a achitării
accizelor (de modelul de jos).
--------------------------------------------------------------------------
Da-|Denumirea|Caracteristicile mărfii|Suma accizului cal-| |Achitarea
ta |(codul |accizate primite pentru| culat |ziua |accizului
pri|fiscal) |comercializarea ulte- | |comer|
mi-|şi adresa| rioară | |cia- |----------
rii|furnizo- |-----------------------|-------------------|liză-|Nr.şi|Suma
| rului |Denu|Unit|Can-|Valoa- |Cota accizu-| |rii |data |ac-
| |mi- | de |tit.|rea fă- |lui aplicată| | |disp.|ci-
| |rea |mă- | |ră TVA |------------| Suma | | de |zu-
| | |sură| |şi acci-|Ad va-|Suma |(lei) | |plată|lui
| | | | |ze (lei)|lorem |abso-| | | |
| | | | | |în % |lută | | | |
---|---------|----|----|----|--------|------|-----|------|-----|-----|----
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12
--------------------------------------------------------------------------
La coloana 1 se indică data primirii mărfurilor accizate pentru care
lipsesc documentele justificative privind achitarea accizelor.
La coloana 2 se indică denumirea (codul fiscal) şi adresa juridică
(domiciliul) a persoanei juridice sau fizice care a livrat (expediat,
transportat) mărfuri accizate fără achitarea accizelor aferente.
La coloana 3 se indică denumirea mărfurilor accizate primite fără
confirmarea documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 4 se indică unitatea de măsură a cantităţii mărfurilor
accizate primite fără confirmarea documentară a achitării accizelor
aferente.
La coloana 5 se indică cantitatea mărfurilor accizate primite fără
confirmarea documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 6 se indică valoarea fără TVA şi accize a mărfurilor
accizate primite fără confirmarea documentară a achitării accizelor
aferente.
La coloana 7 se indică cota accizului stabilită ad valorem în
procente de la valoarea mărfii fără TVA şi accize, care urmează a fi
aplicată pentru mărfurile accizate primite fără confirmarea documentară
a achitării accizelor aferente.
La coloana 8 se indică cota accizului stabilită în sumă absolută la
unitatea de măsură a mărfii accizate, care urmează a fi aplicată pentru
mărfurile accizate primite fără confirmarea documentară a achitării
accizelor aferente.
La coloana 9 se indică suma accizului calculată de persoana care nu
este subiect al impunerii cu accize, inclusiv de întreprinderea
comercială, aferentă mărfurilor accizate primite fără confirmarea
documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 10 se indică ziua comercializării de către întreprinderea
de comerţ a mărfurilor accizate primite anterior fără confirmarea
documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 11 se indică numărul şi data dispoziţiei de plată care
justifică achitarea la buget a accizului aferent mărfurilor accizate
comercializate.
La coloana 12 se indică suma accizului achitat efectiv la buget în
baza dispoziţiei de plată, reflectate la coloana 11.
10.3. Primul tip de registru se ţine doar de către persoanele fizice
şi juridice care produc şi/sau prelucrează mărfuri supuse accizelor şi
deţin Certificatul de acciz.
10.4. Fiecare loc al încăperii de acciz trebuie să fie înzestrat cu
cîte un registru de acest fel.
10.5. Înscrierile în registru se fac de mînă, pînă la expedierea
mărfurilor accizate din locurile încăperii de acciz şi se completează de
către persoane întărite prin ordinul conducătorului.
10.6. Cînd are loc mişcarea internă de mărfuri accizate, înscrierile
în registru de asemenea se fac, însă fără completarea coloanelor 8-10.
10.7. Cel de-al doilea registru, se ţine de către persoanele
nesubiecţi ai impunerii, inclusiv întreprinderile comerciale, care vînd
mărfuri accizate livrate, expediate anterior de către persoanele fizice
şi juridice, pentru care nu există confirmare documentară cu privire la
achitarea accizului la buget.
10.8. Ca şi pentru primul tip de registru, înscrierile se fac de
mînă, la momentul primirii mărfurilor accizate fără confirmare
documentară privind achitarea accizului. Astfel, la momentul primirii
mărfurilor se completează primele nouă coloane din registru, iar după
comercializarea lor se completează şi coloanele 10-12.
10.9. Ambele registre se păstrează în locuri determinate pe
parcursul a 5 ani de la data completării lor definitive.
XI. Cerinţele faţă de perfectarea documentelor
la livrarea mărfurilor supuse accizelor
11.1. În corespundere cu prevederile Hotărîrii Guvernului nr. 294
din 17 martie 1998, agenţii economici, la expedierea (transportarea)
mărfurilor eliberează factura de expediţie (factura fiscală).
11.2. În cazul expedierii (transportării) mărfurilor supuse
accizelor, în factura de expediţie (factura fiscală), la coloana
"Accize, lei" se înscrie suma accizului calculat pentru fiecare fel de
marfă accizată livrată, iar la rubrica 14 - suma totală a accizului
calculat.
11.3. Începînd cu 1 ianuarie 2001, la livrarea (transportarea)
mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz, de către
producători, este necesar ca la rubrica 5 (sau 4) "Documente anexate"
ale facturii de expediţie (facturii fiscale) să fie înscris - "accizul
este achitat conform dispoziţiei de plată nr. XXX din XXXX". Totodată,
în rîndurile 1 şi 2 ale facturii, prin bară se indică numărul de
înregistrare în calitate de plătitor ale accizelor al furnizorului -
producător şi al cumpărătorului (în cazul în care acesta este
înregistrat).
11.4. Pentru livrările de mărfuri supuse accizelor importate,
începînd cu 1 ianuarie 2001, pe teritoriul Republicii Moldova,
importatorii, la eliberarea facturii de expediţie (facturii fiscale),
indică la rubrica 5 (sau 4) "Documente anexate" numărul şi data
declaraţiei vamale în baza căreia a avut loc importul de marfă, numărul
şi data documentului de plată (dispoziţia de plată, bonul de plată în
numerar) în baza căruia a fost achitat accizul la buget.
11.5. În cazul livrării mărfurilor supuse accizelor scutite de
acciz, la rubricile 5 (sau 4) şi 14 a facturii de expediţie (facturii
fiscale) se pune defis.
11.6. În situaţiile cînd se procură mărfuri supuse accizelor, pentru
care există confirmarea achitării accizelor la buget şi ulterior se
realizează diferitor persoane fizice şi juridice, în factura de
expediţie (factura fiscală), furnizorul indică aceleaşi date, înscrise
la rubricile 5 (sau 4) şi 14 ale facturii de expediţie (facturii
fiscale) primite, precum şi codul fiscal, numărul de înregistrare în
calitate de plătitor de accize a persoanei care a achitat accizul la
buget.
11.7. În cazurile cînd la rîndul 5 (sau 4) ale facturii de expediţie
(facturii fiscale) nu poate fi cuprinsă toată informaţia solicitată,
agenţii economici fac înscrierile corespunzătoare în orice alt loc
posibil al facturii.
XII. Obligaţiile şi responsabilităţile subiecţilor impunerii
12.1. Responsabilitatea pentru calcularea corectă şi achitarea la
timp a accizului la buget se pune în sarcina plătitorilor de accize în
conformitate cu titlul V al Codului fiscal nr. 407-XV din 26.07.2001
(Monitorul Oficial nr. 1-3 din 4.01.02).
12.2. Controlul asupra corectitudinii calculării şi achitării
accizelor se efectuează de către organele fiscale şi vamale în
conformitate cu competenţa lor şi legislaţia Republicii Moldova.
XIII. Dispoziţii finale
13.1. În anul 2002 se interzice plasarea mărfurilor supuse accizelor
în regimurile vamale admitere temporară şi perfecţionare activă.
13.2. La data intrării în vigoare a titlului IV al Codului fiscal
nr. 1053-XIV din 16 iunie 2000, se abrogă Instrucţiunea "Cu privire la
modul de calculare şi plată a accizelor" nr. 20 din 13 iunie 1995.
13.3. Prevederile scrisorilor elaborate de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat sau de Ministerul Finanţelor pe parcursul anului 2001
îşi păstrează valabilitatea în partea în care nu contravin prezentei
Instrucţiuni.
Anexa 1
La Instrucţiunea cu privire la modul
de calculare şi achitare a accizelor
Aprobat: Ministerul Finanţelor
nr.03 din 16.08.2002
Înregistrat: Ministerul Justiţiei
nr. 289 din 23.08.2002
Certificat de acciz
Privind înregistrarea agentului economic
ca subiect impozabil de acciz
Aprobat în conformitate cu titlul IV
al Codului fiscal (art.126 (1))
Numărul de înregistrare _____________ Data eliberării __________
Subiectul impunerii înregistrat:
Denumirea (numele, prenumele) ___________________
Cod fisal _____________________
Adresa juridică (domiciliul) deplină a locului principal
de desfăşurare a activităţii economice___________________________
-----------------------------------------------------------------------
Genul de activitate conform licenţei ___________________
-----------------------------------------------------------------------
Încăperea accizată:
1. ___________ __________________ _____________________
(locul) (adresa deplină) (proprietarul)
2. ___________ __________________ _____________________
(locul) (adresa deplină) (proprietarul)
3. ___________ __________________ _____________________
(locul) (adresa deplină) (proprietarul)
4. ___________ __________________ _____________________
(locul) (adresa deplină) (proprietarul)
5. ___________ __________________ _____________________
(locul) (adresa deplină) (proprietarul)
-----------------------------------------------------------------------
Inspectoratul fiscal de stat care a eliberat certificatul de acciz
__________________________________________________________________
Semnătura Şefului IFS _________
Loc pentru ştampilă ( )
Copiile pentru ştampilă
Copiile fără ştampilă originală a serviciului fiscal de stat care
a eliberat certificatul de acciz nu sînt valabile.
-----------------------------------------------------------------------
Data suspendării certificatului de acciz
( )
1. de la __ pînă la ___ loc pentru semnătura şefului IFS ____
ştampilă
( )
2. de la __ pînă la ___ loc pentru semnătura şefului IFS ____
ştampilă
( )
3. de la __ pînă la ___ loc pentru semnătura şefului IFS ____
ştampilă
Anexa 2
La Instrucţiunea cu privire la modul
de calculare şi achitare a accizelor
Aprobat: Ministerul Finanţelor
nr.03 din 16.08.2002
Înregistrat: Ministerul Justiţiei
nr. 289 din 23.08.2002
Cererea de solicitare a certificatului de acciz privind
înregistrarea agentului economic ca subiect imozabil de acciz
Exclusiv pentru notiţele Serviciului fiscal de stat
Data primirii ______________
Inspectoratul care a primit cererea ______________
Nr. de intrare ______________
Numele, prenumele inspectoratului ______________
Eu,
Denumirea (numele şi prenumele) subiectului impunerii __________
________________________________________________________________
Cod fiscal ________________
Adresa juridică (domiciliul), a locului principal de desfăşurare
a activităţii economice:
Judeţ _____________________
Oraş (sat) ________________
Strada (nr. casei, apartamentului) ____________________
Index poştal ______________
Telefon ___________________
-----------------------------------------------------------------------
Datele cu privire la licenţă:
Genul de activitate ____________ Genul de activitate ____________
Numărul ________________________ Numărul ________________________
Data eliberării ________________ Data eliberării ________________
Termenul de valabilitate _______ Termenul de valabilitate _______
-----------------------------------------------------------------------
Declar încăperea accizată (totalitatea locurilor ce aparţin
subiectului impunerii unde se prelucrează şi/sau se fabrică, se
expediază (se transportă) mărfurile supuse accizelor şi unde se
desfăşoară jocurile de noroc)
1. __________________________ ______________________ ____________
locul (încăpere, secţie adresa (jud, oraş proprietarul
de producere, depozit etc.) (sat),strada, telefon) (denumirea)
2. __________________________ ______________________ ____________
locul (încăpere, secţie adresa (jud, oraş proprietarul
de producere, depozit etc.) (sat),strada, telefon) (denumirea)
3. __________________________ ______________________ ____________
locul (încăpere, secţie adresa (jud, oraş proprietarul
de producere, depozit etc.) (sat),strada, telefon) (denumirea)
4. __________________________ ______________________ ____________
locul (încăpere, secţie adresa (jud, oraş proprietarul
de producere, depozit etc.) (sat),strada, telefon) (denumirea)
5. __________________________ ______________________ ____________
locul (încăpere, secţie adresa (jud, oraş proprietarul
de producere, depozit etc.) (sat),strada, telefon) (denumirea)
6.
---------------------------------------------------------------------
Cînd subiectul impunerii prelucrează şi/sau fabrică, expediază
(transportă) mărfuri accizate şi desfăşoară jocurile de noroc în locuri
arendate conform contractului de arendă sau de închiriere, urmează de
indicat:
1. Denumirea (numele, prenumele) arendatorului (locatorului) _____
__________________________________________________________________
Codul fiscal ________________
Adresa juridică (jud., oraş (sat), strada (nr. casei, apartamen-
tului) ______________________
Telefon _____________________
Termenul de valabilitate a contractului de arendă (închiriere) (de
la, pînă la) ________________
2. Denumirea (numele, prenumele) arendatorului (locatorului) _____
__________________________________________________________________
Codul fiscal ________________
Adresa juridică (jud., oraş (sat), strada (nr. casei, apartamen-
tului) ______________________
Telefon _____________________
Termenul de valabilitate a contractului de arendă (închiriere) (de
la, pînă la) ________________
3. __________________________
-----------------------------------------------------------------------
Descrierea formelor şi metodelor de control a căror aplicare asigură
integritatea mărfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor
dintr-un loc al încăperii accizate în altul, dacă aceste locuri se află
pe teritorii diferite.
Schema (planul) amplasării blocului administrativ, a secţiei de
producţie, a depozitului, a altor încăperi aflate pe teritoriul
agentului economic este anexată pe _____ file.
şi prezent cerera respectivă pentru a obţine certificatul de acciz.
Numele complet al solicitantului ___________ funcţia ____________
Semnătura ____________ data ___________
Atenţie: această formă trebuie să fie semnată de către conducător
sau de locţiitorul împuternicit al acestuia.
Pentru notiţele funcţionarilor inspectoratului fiscal
Anexa 3
La Instrucţiunea cu privire la modul
de calculare şi achitare a accizelor
Aprobat: Ministerul Finanţelor
nr.03 din 16.08.2002
Înregistrat: Ministerul Justiţiei
nr. 289 din 23.08.2002
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Declaraţia privind accizele
Pentru luna ____ anul ______
Denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii _____________
Adresa juridică (domiciliul) deplină a locului principal de
desfăşurare a activităţii economice _____________________________
Codul fiscal ____________ Nr. de înregistrare a
Certificatului de acciz _____
I. Volumul impozabil
---------------------------------------------------------------------------
N|Denumi- |Po-| Codul |Grad |Baza impozabilă |Cota ac-|Suma|Suma ac-|Total
d|rea măr-|zi-|contu- |alco-|----------------|cizului |ac- | ciz. |desti-
/|fii ac- |ţia|lui con| ol |Volu|Valoa|Cos- |--------|ciz.| achit. |nat
o|cizate |ta-| form | |mul |rea |tul |Ad |Suma|calc|în limi-|viră-
|expedia-|ri-|clasi- | |în |măr- |licen|va-|abso| |ta can- |rii în
|te (tran|fa-|ficaţi-| |ex- | fii |ţei |lo-|lută| |tităţii |buget
|sporta- |ră |ei bu- | |pre-|fără | |rem| | |folosite|(col.
| te) | |getare | |sie | TVA | |în | | |care ur-|11-
| | |a veni-| |natu|şi ac| | % | | |mează a |col.
| | |turilor| |rală|cize | | | | |fi tre- |12)
| | |de stat| | | | | | | |cută la |------
| | | | | | | | | | |cont sau|
| | | | | | | | | | |restitu-|
| | | | | | | | | | | ită |
-|--------|---|-------|-----|----|-----|-----|---|----|----|--------|------
1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13
-|--------|---|-------|-----|----|-----|-----|---|----|----|--------|------
-|--------|---|-------|-----|----|-----|-----|---|----|----|--------|------
-|--------|---|-------|-----|----|-----|-----|---|----|----|--------|------
---------------------------------------------------------------------------
Eu, ___________________________
___________________ ________ ____________
funcţia data semnătura
___________________ ________ ____________
funcţia data semnătura
declar că informaţia prezentată în această declaraţie este completă
şi veridică.
_____________________________________________________________
Se îndeplineşte de Inspectoratul Fiscal de Stat
IFS pe mun. (jud.) __________
Data primirii _______________
Semnătura inspectorului _____
-------------------------------------------------------------------------
Lasă-ne feedback-ul tău! 😊
Ne dorim să îți oferim cea mai bună experiență pe site-ul nostru și apreciem orice sugestie care ne poate ajuta să îl îmbunătățim.
Trimite-ne feedback-ul tău pe email-ul nostru moldlex@stisc.gov.md, facând click pe butonul de mai jos.
Opinia ta contează și ne ajută să devenim mai buni! 🚀