INSPECTORATUL FISCAL DE STAT
Instrucţiunea cu privire la administrarea accizelor
din 21.10.2004
Monitorul Oficial al R.Moldova nr.205-207/431 din 12.11.2004
* * *
"Aprob" "Înregistrat"
Inspectoratul Fiscal Principal Ministerul Justiţiei
de Stat
Şeful_______________ Mihai Pop Ministrul__________ V.Iftodi
Ordinul nr.188 din 21.10.04 Nr.388 din 02.11.04
(elaborată în baza art.123 (5) şi 127 din titlul IV al Codului
fiscal "Accizele", adoptat prin Legea Republicii Moldova
nr.1053-XIV din 16 iunie 2000 cu modificările şi
completările ulterioare)
I. Ordinea aplicării accizelor la exportul de mărfuri accizate
(administrarea art.123 (5) din Codul fiscal)
1.1. Livrările de mărfuri supuse accizelor la export, efectuate de
subiectul impunerii, sînt nişte livrări scutite de acciz.
1.2. Totodată, deşi exportul este scutit de acciz, subiectul
impunerii trebuie să dispună de documentele de confirmare a exportului,
cum ar fi:
- contractul (copia contractului) încheiat cu partenerul străin cu
privire la livrarea mărfurilor supuse accizelor. În cazul în care
livrarea pentru export a mărfurilor supuse accizelor se efectuează
conform contractului de comision, de către comisionar, subiectul
impunerii (comitentul) prezintă organului Serviciului Fiscal de Stat
contractul de comision şi contractul (copia contractului) încheiat de
comisionar cu partenerul străin;
- documentele de plată şi extrasul băncii, care confirmă încasarea
de facto a mijloacelor, rezultate din vînzarea mărfurilor supuse
accizelor, pe contul subiectului;
- declaraţia vamală a încărcăturii sau copia ei, certificată de
conducătorul şi de contabilul-şef ai subiectului impunerii, cu
menţiunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
1.3. În cazul existenţei documentelor de confirmare a exportului şi
repatrierii mijloacelor pentru exportul efectuat în termen de pînă la 90
zile din momentul livrării mărfurilor accizate la export, volumul
(valoarea) mărfurilor supuse accizelor exportate, precum şi suma
accizului solicitat spre restituire se declară informativ în perioada
fiscală cînd a avut loc repatrierea totală a mijloacelor aferente.
1.4. În cazul neexistenţei documentelor de confirmare a exportului
şi nerepatrierii mijloacelor în termen de pînă la 90 zile din momentul
livrării mărfurilor accizate la export, subiectul impunerii de sine
stătător calculează şi achită accizul aferent mărfurilor supuse
accizelor exportate.
1.5. În cazul cînd la expirarea termenului de 90 zile din momentul
livrării mărfurilor accizate la export, marfa exportată a fost achitată
parţial de către nerezident, atunci subiectul impunerii - exportator
calculează accizul doar pentru acele mărfuri supuse accizelor pentru
care nu a fost înfăptuită repatrierea mijloacelor în termenul
sus-menţionat, aplicînd cota accizului minimală. În asemenea situaţie,
subiectul impunerii va putea trece la cont sumele accizelor aferente
materiei prime accizate utilizate la producerea mărfurilor accizate
exportate, pentru care nu s-a închis repatrierea şi s-a calculat de sine
stătător accizul.
1.6. Declararea accizului aferent mărfurilor exportate pentru care
nu s-a respectat termenul de 90 zile se efectuează pentru perioada
fiscală în care expiră termenul respectiv.
1.7. Exportul de mărfuri supuse accizelor fără aplicarea accizelor
poate fi efectuat de subiectul impunerii care prelucrează şi/sau produce
marfă accizată în mod independent, în baza contractului de mandat, sau
în baza contractului de comision.
II. Modul de declarare a accizelor şi termenul de
prezentare a Declaraţiei privind accizele
(administrarea art.127 (3) din Codul fiscal)
2.1. Obligaţia de a prezenta inspectoratelor fiscale de stat
teritoriale Declaraţia privind accizele este pusă în sarcina
plătitorilor de accize specificaţi la art.120 lit.a) şi c) din Codul
fiscal şi la art.4(4) din Legea pentru punerea în aplicare a titlului IV
din Codul fiscal.
Adică, subiecţii impunerii, care deţin certificatul de acciz, precum
şi persoanele care nu sînt înregistrate ca plătitori de accize, inclusiv
întreprinderile comerciale, în adresa cărora persoanele juridice şi
fizice expediază (transportă) şi livrează mărfuri supuse accizelor
(inclusiv mărfuri importate) fără documente justificative pentru
comercializarea ulterioară a lor, prezintă la inspectoratul fiscal de
stat de la locul de înregistrare Declaraţia privind accizele cel tîrziu
în ultima zi a lunii care succedă luna în care a fost efectuată
expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor.
2.2. Declaraţia privind accizele este alcătuită dintr-un singur
compartiment, numit "Volumul impozabil" şi se completează pe formular
oficial, aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe lîngă
Ministerul Finanţelor (anexa nr.3).
2.3. În Declaraţia privind accizele se indică perioada fiscală,
denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii, adresa juridică
(domiciliul) deplină a locului principal de desfăşurare a activităţii
economice, codul fiscal şi numărul de înregistrare a certificatului de
acciz (în cazul cînd agentul economic declarant este înregistrat ca
subiect impozabil de accize).
Declaraţia privind accizele este formată din 11 coloane, fiecare
conţinînd informaţie pe care subiectul impunerii urmează să o înscrie,
şi anume:
Rubrica "pentru perioada fiscală" se completează asemeni unui cod
care are următorul format: P/NN/AAAA, unde:
P - indică codul perioadei care primeşte valoarea L;
NN - indică numărul lunii care primeşte valorile de la 01 pînă la 12;
AAAA - indică anul.
De exemplu: în Declaraţia privind accizele pentru luna februarie
2004, la rubrica perioada fiscală se va indica L/02/2004.
La coloana 1 se indică numărul de ordine al mărfii supuse accizelor.
La coloana 2 se indică denumirea mărfii accizate expediate
(transportate).
La coloana 3 se indică poziţia tarifară a mărfii supuse accizelor
conform Nomenclatorului de mărfuri al Republicii Moldova, specificată la
coloana 1 a anexei la titlul IV al Codului fiscal.
La coloana 4 se indică codul clasificaţiei veniturilor bugetare.
La coloana 5 se indică volumul în expresie naturală în caz dacă,
conform titlului IV al Codului fiscal, baza impozabilă se determină în
expresie naturală, reflectînd în paranteze unitatea de măsură,
specificată în anexa la titlul IV din Codul fiscal.
La coloana 6 se indică valoarea mărfii fără TVA şi accize, în caz
dacă, conform titlului IV al Codului fiscal, baza impozabilă se
determină în expresie valorică. Valoarea mărfii fără TVA şi accize se va
reflecta în unităţi monetare naţionale.
La completarea Declaraţiei privind accizele subiectul impunerii face
înscrierile corespunzătoare doar în una din coloanele 5 sau 6 în
dependenţă de tipul cotei accizului aplicate.
La coloana 7 se indică costul licenţei pentru activitatea
desfăşurată de subiectul impunerii în domeniul jocurilor de noroc.
La coloana 8 se indică cota accizului stabilită ad valorem în
procente de la valoarea mărfii fără TVA şi accize, sau de la costul
licenţei pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc; sau cota
accizului stabilită în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii
accizate conform anexei la titlul IV al Codului fiscal.
La coloana 9 se indică suma accizului calculată, reieşind din cota
accizului aferentă mărfii accizate, aplicată la una din bazele
impozabile, oglindite la coloanele 5, 6 şi 7.
La coloana 10 se indică suma accizului achitată pentru mărfurile
supuse accizelor utilizate în procesul de prelucrare şi/sau de fabricare
pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor, care urmează a fi
trecută în cont la momentul expedierii (transportării) mărfurilor finite
supuse accizelor din încăperea de acciz, sau urmează a fi supusă
restituirii.
La coloana 11 se indică suma accizului destinată virării la buget,
calculată ca diferenţa dintre coloana 9 şi coloana 10, care va fi
oglindită în fişa contului personal al plătitorului de accize în cazul
în care va reprezenta o obligaţiune a plătitorului de acciz faţă de
buget.
În coloana respectivă înscrierea rezultatelor cu semnul "minus" nu
se admite.
2.4. Corectări şi radieri la completarea Declaraţiei privind
accizele nu se admit.
2.5. Declaraţia privind accizele se semnează de către conducătorul
şi contabilul-şef al subiectului impozabil şi se prezintă la
inspectoratul fiscal de stat într-un exemplar unic.
2.6. În situaţiile cînd întregul sortiment de mărfuri supuse
accizelor, expediate (transportate) din încăperea de acciz a subiectului
impozabil, sau procurate de persoanele fizice şi juridice fără
confirmarea documentară a achitării accizelor şi ulterior
comercializate, nu poate fi înscris într-un singur formular al
Declaraţiei privind accizele, acesta se reflectă detaliat într-o anexă
la Declaraţie.
Anexa conţine coloane similare Declaraţiei privind accizele
propriu-zise, în care pentru fiecare denumire de marfă se completează
cele 11 coloane existente.
În formularul Declaraţiei se trec doar sumele totale calculate
pentru mărfurile accizate expediate (transportate) din încăperea de
acciz care fac parte din componenţa fiecărui cod separat al contului
clasificaţiei bugetare a veniturilor de stat, completîndu-se astfel
coloanele 4, 5 sau 6, 9, 10 şi 11.
2.7. În cazul livrărilor de export, care sînt scutite de acciz,
subiectul impunerii, în luna în care le-a efectuat, în Declaraţia
privind accizele nu face înscrierile cu privire la volumul de mărfuri
exportate.
Înscrierile aferente livrărilor de export se introduc în Declaraţia
privind accizele pentru perioada fiscală cînd în termenul stabilit de
Serviciul Fiscal de Stat a avut loc repatrierea totală a mijloacelor
pentru exportul dat, efectuat cu începere de la 1 ianuarie 2001.
Astfel, la coloana 2 a Declaraţiei se înscrie cuvîntul "export", iar
la coloanele 4, 5 sau 6 şi 10, pentru fiecare cod al clasificaţiei
veniturilor bugetare, se înregistrează datele corespunzătoare.
Exemplu:
La 10 ianuarie 2001 întreprinderea de producere a mărfurilor
accizate a exportat 100000 sticle de vin "Cagor" (0,5 litri). Suma
accizului achitat la materia primă procurată şi utilizată la producerea
vinului, pentru care există documente ce confirmă achitarea accizului la
buget, constituie 12500 lei. Repatrierea totală a valutei pentru această
livrare a avut loc pînă la expirarea termenului de repatriere - la 5
martie 2001.
În această situaţie, în Declaraţia privind accizele pentru luna
ianuarie nu se va înregistra nimic, iar pentru luna martie, printr-un
rînd aparte, se vor înscrie informativ următoarele date:
- la coloana 2 "Denumirea mărfii accizate expediate (transportate)":
"export";
- la coloana 4 "Codul contului clasificaţiei bugetare a veniturilor
de stat": "115/12";
- la coloana 5 "Volumul în expresie naturală": "50000 litri";
- la coloana 10 "Suma accizului achitată în limita cantităţii
folosite care urmează a fi trecută la cont sau restituită": "12500 lei".
2.8. Persoanele juridice care activează în domeniul jocurilor de
noroc prezintă Declaraţia privind accizele doar pentru perioada în care
a avut loc achitarea accizelor la buget.
În acest scop persoana completează coloanele 7, 8, 9 şi 11 din
Declaraţia privind accizele.
2.9. Dacă întreprinderea-plătitoare în luna expirată nu a avut volum
circulant impozabil, prezintă informativ inspectoratului fiscal la care
se deserveşte, în termenul stabilit pentru prezentarea calculelor,
Declaraţia privind accizele "nulă" semnată de persoanele menţionate la
punctul 2.5.
III. Evidenţa mărfurilor supuse accizelor ce se expediază
Registrele de evidenţă şi modul lor de întocmire
(administrarea art.127 (1) din Codul fiscal)
3.1. Subiecţii impunerii ţin evidenţa mărfurilor supuse accizelor
expediate (transportate) în registre, stabilite de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor.
3.2. Registrele de evidenţă a mărfurilor supuse accizelor sînt de
două tipuri:
1) Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate
(transportate) (de modelul de jos).
-------------------------------------------------------------------------
Data|Ora |Nr.mijl.|Caracteristicile mărfii accizate|Suma accizului|Locul
expe|expe|de tran-| expediate (transportate) |achitată prin |livră-
die-|die-|sport şi|--------------------------------|dispoziţia de |rii cu
rii |rii |c/f al |Denu-|Unit.|Canti|Valoarea|Suma | plată |indi-
| |transpo-|mirea| de |tatea|fără TVA|acci-|--------------|carea
| |rtatoru-| |măsu-| |şi acciz|zului|Nr. şi| Suma |desti-
| | lui | | ră | | (lei) |calcu| data | (lei) |nata-
| | | | | | | lat | d/p | |rului
| | | | | | |(lei)| | |
-------------------------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
-------------------------------------------------------------------------
Forma registrului este de model unic ce se completează în baza
datelor din factura de expediţie (factura fiscală), eliberată pentru
mărfurile supuse accizelor.
La coloana 1 se indică data expedierii mărfurilor accizate din locul
încăperii accizate.
La coloana 2 se indică ora expedierii mărfurilor accizate din locul
încăperii de acciz.
La coloana 3 se indică numărul mijlocului de transport în care este
încărcată marfa accizată şi codul fiscal al transportatorului.
La coloana 4 se indică denumirea mărfii accizate expediate
(transportate).
La coloana 5 se indică unitatea de măsură a cantităţii mărfurilor
accizate expediate (transportate).
La coloana 6 se indică cantitatea mărfurilor accizate expediate
(transportate).
La coloana 7 se indică valoarea fără TVA şi accize a mărfurilor
accizate expediate (transportate), exprimată în unităţi monetare
naţionale.
La coloana 8 se indică suma accizului calculată, aferentă mărfurilor
expediate (transportate).
La coloana 9 se indică numărul şi data Dispoziţiei de plată care
justifică achitarea la buget a sumei accizului calculat pentru mărfurile
accizate expediate (transportate) la momentul expedierii (transportării).
La coloana 10 se indică suma în lei a accizului achitat la buget
pentru mărfurile accizate expediate (transportate), în baza Dispoziţiei
de plată reflectate la coloana 9.
La coloana 11 se indică locul livrării mărfurilor accizate (la
export, pe teritoriul Republicii Moldova etc.) cu indicarea denumirii
(codul fiscal) destinatarului.
2) Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate primite de persoanele
care nu sînt subiecţi ai impunerii, inclusiv de întreprinderile
comerciale, la care nu există confirmarea documentară a achitării
accizelor (de modelul de jos).
-------------------------------------------------------------------------
Data|Denumi-| Caracteristicile mărfii | Suma accizului |Ziua| Achitarea
pri-|rea (co| accizate primite pentru | calculat |come| accizului
mi- |dul fis|comercializarea ulterioară|-----------------|rcia|----------
rii |cal) şi|--------------------------| Cota |Suma |liză|Nr.şi|Suma
|adresa |Denu-|Unit.|Canti|Valoarea| accizului |(lei)|rii |data | ac-
|furni- |mirea| de |tatea|fără TVA| aplicată | | |disp.| ci-
|zoru- | |măsu-| |şi acci-|-----------| | | de | zu-
| lui | | ră | |ze (lei)|Ad va-|Suma| | |plată| lui
| | | | | |lorem |abso| | | |
| | | | | | în % |lută| | | |
-------------------------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12
-------------------------------------------------------------------------
La coloana 1 se indică data primirii mărfurilor accizate pentru care
lipsesc documentele justificative privind achitarea accizelor.
La coloana 2 se indică denumirea (codul fiscal) şi adresa juridică
(domiciliul) a persoanei juridice sau fizice care a livrat (expediat,
transportat) mărfuri accizate fără achitarea accizelor aferente.
La coloana 3 se indică denumirea mărfurilor accizate primite fără
confirmarea documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 4 se indică unitatea de măsură a cantităţii mărfurilor
accizate primite fără confirmarea documentară a achitării accizelor
aferente.
La coloana 5 se indică cantitatea mărfurilor accizate primite fără
confirmarea documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 6 se indică valoarea fără TVA şi accize a mărfurilor
accizate primite fără confirmarea documentară a achitării accizelor
aferente.
La coloana 7 se indică cota accizului stabilită ad valorem în
procente de la valoarea mărfii fără TVA şi accize, care urmează a fi
aplicată pentru mărfurile accizate primite fără confirmarea documentară
a achitării accizelor aferente.
La coloana 8 se indică cota accizului stabilită în sumă absolută la
unitatea de măsură a mărfii accizate, care urmează a fi aplicată pentru
mărfurile accizate primite fără confirmarea documentară a achitării
accizelor aferente.
La coloana 9 se indică suma accizului calculată de persoana care nu
este subiect al impunerii cu accize, inclusiv de întreprinderea
comercială, aferentă mărfurilor accizate primite fără confirmarea
documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 10 se indică ziua comercializării de către întreprinderea
de comerţ a mărfurilor accizate primite anterior fără confirmarea
documentară a achitării accizelor aferente.
La coloana 11 se indică numărul şi data Dispoziţiei de plată care
justifică achitarea la buget a accizului aferent mărfurilor accizate
comercializate.
La coloana 12 se indică suma accizului achitat efectiv la buget în
baza Dispoziţiei de plată, reflectate la coloana 11.
3.3. Primul tip de registru se ţine doar de către persoanele fizice
şi juridice care produc şi/sau prelucrează mărfuri supuse accizelor şi
deţin Certificatul de acciz.
3.4. Fiecare loc al încăperii de acciz trebuie să fie înzestrat cu
cîte un registru de acest fel.
3.5. Înscrierile în registru se fac de mînă, pînă la expedierea
mărfurilor accizate din locurile încăperii de acciz şi se completează de
către persoane întărite prin ordinul conducătorului.
3.6. Cînd are loc mişcarea internă de mărfuri accizate, înscrierile
în registru de asemenea se fac, însă fără completarea coloanelor 8 - 10.
3.7. Cel de-al doilea registru, se ţine de către persoanele,
nesubiecţi ai impunerii, inclusiv întreprinderile comerciale, care vînd
mărfuri accizate livrate, expediate anterior de către persoanele fizice
şi juridice, pentru care nu există confirmare documentară cu privire la
achitarea accizului la buget.
3.8. Ca şi pentru primul tip de registru, înscrierile se fac de
mînă, la momentul primirii mărfurilor accizate fără confirmare
documentară privind achitarea accizului. Astfel, la momentul primirii
mărfurilor se completează primele nouă coloane din registru, iar după
comercializarea lor se completează şi coloanele 10 - 12.
3.9. Ambele registre se păstrează în locuri determinate pe parcursul
a 5 ani de la data completării lor definitive.
IV. Dispoziţii finale
4.1. La data intrării în vigoare a titlului IV al Codului fiscal
nr.1053-XIV din 16 iunie 2000, se abrogă Instrucţiunea "Cu privire la
modul de calculare şi plată a accizelor" nr.20 din 13 iunie 1995.
4.2. Prevederile Instrucţiunii cu privire la modul de calculare şi
achitare a accizelor nr.03 din 16 august 2002 cu modificările şi
completările ulterioare îşi păstrează valabilitatea în partea în care nu
contravin prezentei Instrucţiuni.
4.3. Dacă un acord (o convenţie) internaţional(ă) în ce priveşte
normele care reglementează impozitarea, ratificate în modul stabilit, la
care Republica Moldova este parte, stipulează alte reguli şi prevederi
decît cele fixate în prezenta Instrucţiune, se aplică regulile şi
prevederile acordului (convenţiei) internaţional(e).
Anexa nr.1
La Instrucţiunea cu privire
la administrarea accizelor
Aprobat: Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat nr.188 din 21.10.04
Înregistrat: Ministerul Justiţiei
nr.388 din 02.11.04
Forma ACZ 04
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Declaraţia privind accizele +-------------------+
Декларация об акцизах |Pentru uz intern SF|
Pentru perioada fiscală____________ |Для внутреннего |
за налоговый период |пользования НС |
+-------------------+
Denumirea subiectului impunerii________________________________________
(название субьекта налогообложения)
Adresa juridică (domiciliul) deplină
a locului principal de desfăşurare a
activităţii economice__________________________________________________
(полный юридический адрес (место жительства) основного
места осуществления экономической деятельности)
Codul fiscal _______ Nr.de înregistrare a Certificatului de acciz _____
(фискальный код) (N регистрации акцизного сертификата)
Inspectoratul Fiscal de Stat
pe mun.(raionul)____________ Data prezentării___________
ГНИ по мун.(району) дата представления
I. Volumul impozabil
облагаемый оборот
-------------------------------------------------------------------------------
|Denumi-|Po-|Codul | Baza impozabilă |Cota |Suma |Suma acci-| Total
| rea |zi-|clasi-| Налогооблагаемая база |acci-|acciz.|zul.achit.|destinat
|mărfii |ţia|fica- |------------------------|zului|calcu-|în limita |virării
|acciza-|ta-|ţiei |Volumul|Valoarea |Costul|Став-| lat |cantităţii|în buget
|te ex-|ri-|veni- |în ex-|fără TVA |licen-| ка |Сумма |folosite, |(col.9 -
|pediate|fa-|turi- |presie |şi accize| ţei |акци-|начис-|care ur- | col.10)
|(trans-|ră |lor |natura-| |Стои- | за |ленно-|mează a fi|
|porta- |Та-|buge- |lă |Стоимость|мость | | го |trecută la|Всего к
|te) |риф|tare |Объем в| без НДС |лицен-| |акциза|cont sau|уплате в
|Наиме- |ная|Код |натура-| и акциза| зии | | |restituită| бюджет
|нование|по-|клаc- |льном | | | | |Сумма уп-|(кол.9 -
|вывезен|зи-|сифи- |выраже-| | | | |лаченного | кол.10)
|ных (от|ция|кации |нии | | | | |акциза в |
|гружен-| |дохо- | | | | | |пределах |
| ных) | |дов | | | | | |используе-|
|подак- | |бюд- | | | | | |мого коли-|
|цизных | |жета | | | | | |чества, |
|товаров| | | | | | | |подлежащий|
| | | | | | | | |зачету или|
| | | | | | | | |возмещению|
-------------------------------------------------------------------------------
1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
-------------------------------------------------------------------------------
__|_______|___|______|_______|_________|______|_____|______|__________|________
__|_______|___|______|_______|_________|______|_____|______|__________|________
__|_______|___|______|_______|_________|______|_____|______|__________|________
__|_______|___|______|_______|_________|______|_____|______|__________|________
Suma de control (контрольная сумма)____________________________
Suma totală pe coloana 11
Общий итог кол.11
Noi(Мы),____________________________ şi(и)____________________________
_________ ______ _________ _________ ______ _________
funcţia data semnătura funcţia data semnătura
(должность) (дата) (подпись) (должность) (дата) (подпись)
declarăm că informaţia prezentată este completă şi veridică.
декларируем, что представленная информация достоверна и в полном объеме.
Lasă-ne feedback-ul tău! 😊
Ne dorim să îți oferim cea mai bună experiență pe site-ul nostru și apreciem orice sugestie care ne poate ajuta să îl îmbunătățim.
Trimite-ne feedback-ul tău pe email-ul nostru moldlex@stisc.gov.md, facând click pe butonul de mai jos.
Opinia ta contează și ne ajută să devenim mai buni! 🚀