H O T Ă R Î R E

pentru aprobarea Regulamentului privind evidenţa şi

calcularea amortizării mijloacelor fixe

în scopuri fiscale

 

nr. 704  din  27.12.2019

 

Monitorul Oficial nr.400-406/1041 din 31.12.2019

 

* * *

În temeiul art.26¹ alin.(17) din Codul fiscal nr.1163/1997 (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediţie specială din 8 februarie 2007), cu modificările ulterioare, Guvernul

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Regulamentul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale (se anexează).

2. Se abrogă Hotărîrea Guvernului nr.289/2007 pentru aprobarea Regulamentului privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.39-42, art.305), cu modificările ulterioare.

3. Prezenta hotărîre intră în vigoare la 1 ianuarie 2020.

 

 

 

Aprobat

prin Hotărîrea Guvernului

nr.704 din 27 decembrie 2019

 

REGULAMENT

privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor

fixe în scopuri fiscale

 

Capitolul I

DISPOZIŢII GENERALE

1. Obiectivul prezentului Regulament constă în descrierea metodologiei de evidenţă şi calculare a amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, a modalităţii de determinare a sumelor aferente cheltuielilor pentru reparaţie permise la deducere, precum şi a modului de determinare a rezultatului fiscal în cazul ieşirii mijloacelor fixe de la entitate.

2. Acţiunea prezentului Regulament se extinde asupra persoanelor juridice şi fizice care au dreptul la deducerea în scopuri fiscale a cheltuielilor privind amortizarea şi reparaţia mijloacelor fixe. Pentru entităţile care obţin acest drept pe parcursul perioadei fiscale (de exemplu, în cazul trecerii de la un regim fiscal special la cel general), calcularea amortizării se va efectua proporţional lunilor pentru care acestea deţin dreptul la deducere a cheltuielilor privind amortizarea şi reparaţia mijloacelor fixe.

[Pct.2 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

Capitolul II

NOŢIUNI

3. În sensul prezentului Regulament se utilizează următoarele noţiuni:

cost de intrare – costuri de procurare sau creare a obiectului de evidenţă şi costurile direct atribuibile pentru a-l aduce în locul şi în starea necesară pentru folosirea conform destinaţiei;

durată de funcţionare utilă – durată stabilită în conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe, în ani sau luni, pe parcursul căreia se calculează amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale;

durată de funcţionare utilă consumată – perioada de la momentul punerii mijloacelor fixe în funcţiune pînă la momentul finalizării lucrărilor de reparaţie sau pînă la sfîrşitul perioadei fiscale, pe parcursul căreia acestea au fost exploatate la entitate şi pentru care s-a calculat amortizarea în scopuri fiscale;

durată de funcţionare utilă rămasă – diferenţa dintre durata de funcţionare utilă stabilită de entitate şi durata de funcţionare utilă consumată;

mijloace fixe – proprietatea materială reflectată în bilanţul contribuabilului în conformitate cu legislaţia şi care este prevăzută a fi utilizată în activitatea de întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice şi morale şi a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depăşeşte plafonul valoric prevăzut la art.26¹ alin.(2) din Codul fiscal nr.1163/1997;

valoare amortizabilă – valoarea utilizată pentru calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, la care se aplică norma de amortizare şi care poate fi valoarea de intrare sau valoarea de intrare ajustată pentru mijloacele fixe care au fost supuse procesului de reparaţie sau dezvoltare;

valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat sau valoarea reevaluată a obiectului de evidenţă diminuat cu amortizarea şi pierderile din depreciere acumulate;

valoare de intrare ajustată – valoarea de intrare a mijloacelor fixe ajustată în urma efectuării reparaţiei sau dezvoltării, de la care se calculează amortizarea şi care constituie valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată micşorată cu suma amortizării acumulate pînă la capitalizarea cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparaţie/dezvoltare şi majorată cu suma cheltuielilor (costurilor ulterioare) care urmează a fi capitalizate, suportate în procesul de reparaţie sau dezvoltare a mijloacelor fixe;

valoare de intrare capitalizată – valoarea de intrare majorată cu suma tuturor cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparaţie sau dezvoltare suportate;

valoare neamortizată în scopuri fiscale – diferenţa dintre valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată şi suma amortizării calculate în scopuri fiscale pînă în momentul (inclusiv luna) ieşirii mijlocului fix de la entitate.

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

Capitolul III

OBIECTUL CALCULĂRII AMORTIZĂRII

4. Amortizarea în scopuri fiscale se calculează pentru mijloacele fixe reflectate în bilanţul contribuabilului în conformitate cu legislaţia şi care sunt prevăzute a fi utilizate în activitatea de întreprinzător, a căror perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea sa depăşeşte suma stabilită de art.26¹ alin.(2) din Codul fiscal nr.1163/1997.

[Pct.4 modificat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

5. Sînt considerate, de asemenea, mijloace fixe supuse amortizării în scopuri fiscale investiţiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublocaţiune sau al altor tipuri de contracte care dau dreptul de folosinţă a acestora. Prin investiţie se înţelege excedentul cheltuielilor ce ţin de reparaţie, îmbunătăţire şi altele asemenea în privinţa mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menţionate, permise spre deducere în perioada fiscală conform modului stabilit la art.26¹ alin. (11) din Codul fiscal nr.1163/1997.

6. Mijloacele fixe primite ca aport în capitalul social şi mijloacele fixe primite în gestiune economică, care sunt prevăzute a fi utilizate în activitatea de întreprinzător reprezintă obiect al calculării amortizării.

[Pct.6 modificat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

7. Nu se calculează în scopuri fiscale amortizarea construcţiilor în curs de execuţie, a terenurilor, a activelor biologice imobilizate (cu excepţia activelor imobilizate mature sub formă de plantaţii perene, culturi multianuale, animale de muncă (cai şi cîini)), a fondurilor de bibliotecă, a cinematecilor, a obiectelor din muzee şi de artă, a clădirilor şi construcţiilor speciale considerate ca monumente de arhitectură şi artă.

 

Capitolul IV

EVIDENŢA MIJLOACELOR FIXE

8. Evidenţa mijloacelor fixe în scopuri fiscale se ţine pentru fiecare obiect separat.

9. Evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale se realizează în baza Registrului privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, conform anexei nr.1 la prezentul Regulament.

10. În cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite în leasing, iar în cazul leasingului operaţional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea şi deducerea amortizării mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectuează de către locatar – în cazul leasingului financiar, şi de către locator – în cazul leasingului operaţional.

În cazul entităţilor care aplică Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (în continuare – IFRS), calcularea şi deducerea amortizării aferente dreptului de utilizare a mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional se efectuează de către locatar.

11. Pentru mijloacele fixe utilizate sezonier, precum şi pentru cele aflate în procesul de reparaţie, de modernizare, în conservare, temporar sau integral pe parcursul perioadei fiscale, dar care nu sînt scoase din funcţiune, amortizarea se calculează pentru întreaga perioadă fiscală, în conformitate cu prevederile pct.14.

[Pct.11 modificat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

Capitolul V

METODA DE CALCULARE A AMORTIZĂRII

12. Amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale se calculează anual, proporţional lunilor în care acestea se află în funcţiune pe parcursul perioadei fiscale respective, ţinînd cont de prevederile pct.11, prin utilizarea metodei liniare.

13. Amortizarea mijloacelor fixe se calculează începînd cu luna următoare celei în care acestea se pun în funcţiune.

Amortizarea costurilor ulterioare capitalizate se calculează începînd cu luna următoare celei în care a avut loc capitalizarea.

Ultima lună de calculare a amortizării mijloacelor fixe este luna expirării duratei de funcţionare utilă, a scoaterii din funcţiune sau a ieşirii acestora de la entitate.

[Pct.13 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

14. Mărimea anuală a amortizării ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea valorii amortizabile a mijloacelor fixe cu norma de amortizare respectivă, care se raportează la 12 luni şi se înmulţeşte cu numărul de luni în care mijloacele fixe se află în funcţiune pe parcursul perioadei fiscale:

 

A = [(V * Na)/12]*D,

 

unde:

A – amortizarea anuală calculată în scopuri fiscale, proporţional lunilor de aflare în funcţiune;

V – valoarea amortizabilă, care poate fi valoarea de intrare sau valoarea de intrare ajustată;

Na – norma amortizării;

D – numărul de luni în care mijloacele fixe se află în funcţiune pe parcursul perioadei fiscale.

15. Amortizarea în scopuri fiscale se calculează de la:

1) valoarea de intrare, determinată în conformitate cu pct.16, pentru mijloacele fixe care nu au fost supuse procesului de reparaţie sau dezvoltare;

2) valoarea de intrare ajustată, pentru mijloacele fixe care au fost supuse procesului de reparaţie sau dezvoltare, ce constituie valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată micşorată cu suma amortizării acumulate pînă la capitalizarea cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparaţie/dezvoltare şi majorată cu suma cheltuielilor (costurilor ulterioare) care urmează a fi capitalizate, suportate în procesul de reparaţie sau dezvoltare a mijloacelor fixe.

16. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determină în conformitate cu prevederile Standardelor Naţionale de Contabilitate sau IFRS care nu contravin prevederilor Codului fiscal nr.1163/1997, cu excepţia mijloacelor fixe constatate în conformitate cu art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997, pentru care valoarea de intrare constituie suma excedentului cheltuielilor de reparaţie peste limita stabilită în art.26¹ alin.(11) din Codul fiscal nr.1163/1997.

16¹. În cazul în care întreprinderea trece de la un regim special de impozitare la regimul general stabilit, în scopuri fiscale, valoarea amortizabilă a mijloacelor fixe este egală cu valoarea contabilă ajustată cu suma din reevaluarea şi deprecierea acestora, anterior recunoscute.

[Pct.16¹ introdus prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

16². Valoarea amortizabilă a mijloacelor fixe primite ca aport în capitalul social şi a mijloacelor fixe primite în gestiune economică reprezintă costul de intrare a acestora, determinat conform Standardelor Naţionale de Contabilitate sau IFRS.

[Pct.16² introdus prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

16³. Pentru agenţii economici cărora le-a fost retras titlul de rezident al parcului pentru tehnologia informaţiei, valoarea amortizabilă a mijloacelor fixe este egală cu valoarea contabilă ajustată cu suma din reevaluarea şi deprecierea acestora, anterior recunoscută, la începutul lunii următoare celei în care a fost retras titlul.

[Pct.16³ introdus prin Hot.Guv. nr.372 din 08.06.2022, în vigoare 10.06.2022]

 

16⁴. Agenţii economici, alţii decât cei care desfăşoară activităţi financiare, de asigurări/reasigurări prevăzute în secţiunea K din Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei, aprobat de Biroul Naţional de Statistică, pot utiliza metoda amortizării accelerate pentru primul an de punere în funcţiune a mijlocului fix. Mărimea amortizării mijlocului fix ce urmează a fi dedusă se determină după cum urmează:

1) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din costul de intrare al mijlocului fix;

2) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii neamortizate a mijlocului fix la durata de funcţionare utilă rămasă a acestuia.

În sensul subpct.1), prin primul an de utilizare se va înţelege 12 luni consecutive din durata de funcţionare utilă a mijlocului fix.

[Pct.16⁴ modificat prin Hot.Guv. nr.901 din 30.12.2024, în vigoare 01.01.2025]

[Pct.16⁴ introdus prin Hot.Guv. nr.311 din 24.05.2023, în vigoare 02.06.2023]

 

17. Norma amortizării pentru fiecare mijloc fix se determină ca raport dintre 100% şi durata de funcţionare utilă a acestuia stabilită de către Guvern.

18. În cazul majorării valorii amortizabile (capitalizării cheltuielilor de reparaţie), amortizarea se calculează pentru durata de funcţionare utilă rămasă. În acest sens, norma amortizării se determină ca raportul dintre 100% şi durata de funcţionare utilă rămasă.

19. În cazul sporirii sau reducerii duratei de funcţionare utilă a mijloacelor fixe, valoarea amortizabilă se calculează pe durata de funcţionare utilă rămasă revizuită.

 

Capitolul VI

DETERMINAREA ŞI DEDUCEREA CHELTUIELILOR

PENTRU REPARAŢII

20. Atribuirea cheltuielilor/costurilor ulterioare aferente reparaţiei sau dezvoltării la cheltuieli curente ori la costuri ulterioare care urmează a fi capitalizate se efectuează în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate sau IFRS.

21. Cheltuielile/costurile ulterioare care, potrivit prevederilor Standardelor Naţionale de Contabilitate sau IFRS, urmează a fi reflectate drept costuri/cheltuieli curente, în scopuri fiscale vor fi recunoscute la deducere conform art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

22. Cheltuielile/costurile ulterioare care, potrivit prevederilor Standardelor Naţionale de Contabilitate sau IFRS, urmează a fi capitalizate, în scopuri fiscale se vor capitaliza prin majorarea valorii de intrare cu suma cheltuielilor/costurilor ulterioare suportate.

23. Cheltuielile pentru reparaţie cuprind cheltuielile aferente susţinerii mijloacelor fixe în stare de funcţionare, cu scopul de a păstra sau a restabili posibilitatea obţinerii din acestea a avantajelor economice viitoare.

Cheltuielile aferente întreţinerii, deservirii tehnice şi asistenţei tehnice nu se consideră cheltuieli pentru reparaţie, atribuindu-se la cheltuieli curente, cu recunoaşterea la deducere în conformitate cu art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997. Această prevedere se aplică inclusiv asupra mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublocaţiune.

Întreţinerea, deservirea tehnică şi asistenţa tehnică includ, dar nu se limitează la, controlul îndreptat spre asigurarea securităţii traficului rutier, precum şi lucrările privind menţinerea stării exterioare, alimentarea cu combustibil, uleiuri şi alte substanţe lichide (iar pentru unele tipuri de transport auto: prelucrarea sanitară a caroseriei, lucrările ce ţin de control şi diagnosticare, asigurarea elementelor de fixare, de reglare, de gresare şi alte lucrări privind prevenirea şi depistarea defectelor), precum şi alte măsuri de întreţinere şi de deservire tehnică a clădirilor, stipulate în normele tehnice în construcţii.

[Pct.23 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

Capitolul VII

EVIDENŢA MIJLOACELOR FIXE CONSTATE ÎN CONFORMITATE CU ART.26¹

ALIN.(3) DIN CODUL FISCAL NR.1163/1997

24. Cheltuielile aferente reparaţiei curente şi capitale a mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor art.26¹ alin.(2) din Codul fiscal nr.1163/1997 se permit spre deducere în limita stabilită la alin.(11) din articolul menţionat.

Suma cheltuielilor pentru reparaţie permisă la deducere şi valoarea mijlocului fix ce urmează a fi constatat în conformitate cu art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 se determină prin completarea formularului din anexa nr.2 la prezentul Regulament.

25. Suma excedentului cheltuielilor de reparaţie a mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor art.26¹ alin.(2) din Codul fiscal nr.1163/1997 peste cele 15% admise în conformitate cu art.26¹ alin.(11) din Codul fiscal nr.1163/1997, la finalizarea lucrărilor de reparaţie, se recunoaşte ca o unitate de mijloc fix separat, care se include în Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale.

26. Durata de amortizare pentru mijloacele fixe constatate în conformitate cu art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 reprezintă durata minimă dintre durata rămasă a contractului şi durata de funcţionare utilă a mijlocului fix care face obiectul contractului. Durata de funcţionare utilă se stabileşte de locatar/concesionar conform modului stabilit de Guvern, similar mijloacelor fixe asupra cărora entitatea deţine dreptul de proprietate.

27. Entitatea este în drept să stabilească o durată de funcţionare utilă mai mare decât cea determinată conform pct.26.

[Pct.27 în redacţia Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

28. Cheltuielile aferente reparaţiei curente şi capitale a mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublocaţiune sau al altor contracte care dau dreptul de folosinţă a acestora, încheiat pe o perioadă mai mică de 12 luni inclusiv, se permit integral spre deducere în perioada fiscală respectivă.

[Pct.28 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

29. În cazul efectuării a două sau mai multe reparaţii ori în cazul efectuării unei singure reparaţii pe parcursul mai multor perioade fiscale, aferente aceluiaşi mijloc fix, la decizia entităţii, suma excedentului cheltuielilor de reparaţie peste limita permisă spre deducere conform art.26¹ alin.(11) din Codul fiscal nr.1163/1997 se capitalizează într-un singur mijloc fix recunoscut conform art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 sau se creează mijloace fixe distincte pentru fiecare reparaţie.

30. În cazul rezoluţiei contractului, investiţiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sau sublocaţiune nu se exclud din Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, amortizarea calculîndu-se în continuare pe parcursul duratei stabilite iniţial.

 

Capitolul VIII

DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL LA IEŞIREA

MIJLOACELOR FIXE DE LA ENTITATE

31. Ieşirea mijloacelor fixe de la entitate poate avea loc prin:

1) comercializare;

2) donaţie;

3) schimb;

4) ieşire forţată;

5) casare înainte de expirarea duratei de funcţionare utilă;

6) alte ieşiri.

32. La ieşirea mijloacelor fixe de la entitate, pentru determinarea rezultatului fiscal, valoarea neamortizată în scopuri fiscale se calculează ca diferenţa dintre valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată şi suma amortizării calculate în scopuri fiscale pînă în momentul (inclusiv luna) ieşirii mijlocului fix de la entitate.

33. Rezultatul fiscal în cazul înstrăinării mijloacelor fixe prin comercializare se determină ca diferenţa dintre venitul obţinut de la înstrăinare şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix.

33¹. În cazul comercializării unui autoturism care a fost recunoscut în perioadele fiscale precedente perioadei fiscale de tranziţie cu valoarea stabilită la art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare pentru perioadele de până la 31 decembrie 2018) sau la art.26¹ alin.(8) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la 31 decembrie 2019), rezultatul fiscal se determină după cum urmează:

 

Rf = V – (Ci – Am),

 

unde:

V – venitul obţinut de la înstrăinarea autoturismului;

Ci – costul de intrare a autoturismului;

Am – amortizarea în scopuri fiscale calculată pe perioada exploatării.

[Pct.33¹ introdus prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

34. În cazul ieşirii mijloacelor fixe prin donaţie, rezultatul fiscal se determină astfel:

1) în cazul în care la momentul donării valoarea de piaţă a mijlocului fix este mai mare decît valoarea neamortizată în scopuri fiscale, rezultatul fiscal se determină ca diferenţa dintre valoarea de piaţă la momentul donării şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale;

2) în cazul în care valoarea neamortizată în scopuri fiscale este mai mare decît valoarea de piaţă la momentul donării, rezultatul fiscal constituie zero.

35. În cazul ieşirii mijloacelor fixe prin schimb, rezultatul fiscal se determină ca diferenţa dintre valoarea contractuală a mijlocului fix primit, ajustată cu suma mijloacelor băneşti de primit sau de achitat suplimentar conform contractului şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix transmis.

35¹. În cazul ieşirii prin schimb a unui autoturism care a fost recunoscut în perioadele fiscale precedente perioadei fiscale de tranziţie cu valoarea stabilită la art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare pentru perioadele de până la 31 decembrie 2018) sau art.26¹ alin.(8) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la 31 decembrie 2019), rezultatul fiscal se determină după cum urmează:

 

Rf = Vc – (Ci – Am),

 

unde:

Vc – valoarea contractuală a mijlocului fix primit, ajustată cu suma mijloacelor băneşti de primit sau de achitat suplimentar conform contractului;

Ci – costul de intrare a autoturismului;

Am – amortizarea în scopuri fiscale calculată pe perioada exploatării.

[Pct.35¹ introdus prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

36. În cazul ieşirii forţate şi al casării mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de funcţionare utilă, nu se permite deducerea valorii neamortizate în scopuri fiscale. În situaţia în care în rezultatul pierderii forţate a mijlocului fix, sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare constituie, în temeiul art.18 lit.i) din Codul fiscal nr.1163/1997, surse de venituri impozabile, valoarea neamortizată în scopuri fiscale se permite spre deducere în limita venitului impozabil.

[Pct.36 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

37. În cazul contribuirii cu mijloace fixe în capitalul social, rezultatul fiscal se determină ca diferenţa dintre valoarea cotei-părţi obţinute şi valoarea neamortizată în scopuri fiscale a mijlocului fix.

 

Capitolul IX

DISPOZIŢII TRANZITORII

38. Prin perioadă de tranziţie se înţelege prima perioadă în care se aplică calculul amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale conform art.26¹ din Codul fiscal nr.1163/1997.

39. Baza valorică a fiecărui mijloc fix la începutul perioadei fiscale de tranziţie pentru care se aplică prevederile art.26¹ din Codul fiscal nr.1163/1997 se va determina conform prevederilor art.24 alin.(32) din Legea nr.1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal şi va constitui:

1) pentru mijloacele fixe raportate la categoria I de proprietate – baza valorică determinată la data de 31 decembrie (ultima zi a perioadei fiscale anterioare);

2) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate – baza valorică determinată prin calcul, avînd în vedere ponderea procentuală a valorii de bilanţ (valorii contabile) a mijlocului fix respectiv în suma totală a valorii de bilanţ (valorii contabile) aferente mijloacelor fixe atribuite categoriei respective la data de 31 decembrie (ultima zi a perioadei fiscale anterioare), aplicată la baza valorică a categoriei la care a fost atribuit mijlocul fix respectiv.

40. În cazul în care în categoria de proprietate sînt reflectate mijloacele fixe constatate conform art.26 alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la finele perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de tranziţie), precum şi autoturismele incluse în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la finele perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de tranziţie), acestea urmează a fi excluse din categorie, cu baza valorică determinată separat pentru fiecare mijloc fix respectiv.

Baza valorică a mijloacelor fixe constatate conform prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la finele perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de tranziţie), precum şi baza valorică a autoturismelor incluse în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal nr.1163/1997 se determină prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a proprietăţii care a fost inclusă în categoria respectivă, micşorată cu suma amortizării calculate în scopuri fiscale.

41. La calcularea bazei valorice la începutul perioadei fiscale de tranziţie, mijloacele fixe raportate la una dintre categoriile II-V cu durata de funcţionare utilă în scopuri fiscale expirată (zero) se exclud din calculul prevăzut la pct.39, inclusiv din suma totală a valorii de bilanţ (valorii contabile), fără micşorarea bazei valorice totale a categoriei, aceasta din urmă fiind utilizată la determinarea bazei valorice a mijloacelor fixe pentru care nu a expirat durata de funcţionare utilă. Pentru mijloacele fixe cu durată de funcţionare utilă expirată la începutul perioadei fiscale de tranziţie, nu se mai ţine evidenţa în scopuri fiscale, cu excepţia cazurilor de efectuare a reparaţiilor, ale căror costuri urmează a fi capitalizate.

În cazul în care duratele de funcţionare utilă a tuturor mijloacelor fixe dintr-o anumită categorie de proprietate sînt expirate (zero), baza valorică a categoriei respective de proprietate se recunoaşte la deducere conform art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

În cazul în care durata de funcţionare utilă în scopuri fiscale a mijlocului fix din categoria I de proprietate este expirată (zero), baza valorică a acestuia se recunoaşte la deducere conform art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

[Pct.41 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

42. La determinarea bazei valorice aferente mijloacelor fixe raportate la categoriile II-V de proprietate, în cazul în care valoarea de bilanţ (valoarea contabilă) a unui mijloc fix sau suma totală a valorii de bilanţ (valorii contabile) aferente obiectelor atribuite la una dintre categoriile enumerate la data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente este zero, baza valorică a acestora în scopuri fiscale va constitui zero. Mijloacele fixe a căror valoare contabilă la data tranziţiei este zero se exclud din evidenţa şi calculul amortizării în scopuri fiscale.

La data tranziţiei baza valorică a categoriei de proprietate la care valoarea contabilă a mijloacelor fixe ce se conţin în categoria respectivă este zero va fi recunoscută drept cheltuieli privind amortizarea pentru perioada fiscală respectivă, cu recunoaşterea la deducere potrivit art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

43. În cazul în care la data tranziţiei baza valorică a mijlocului fix determinată prin calcul conform pct.39 este mai mică decît 6000 de lei, iar durata de funcţionare utilă rămasă este mai mare decît zero, mijlocul fix urmează a fi inclus în Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, pentru care se va calcula amortizarea pe durata de funcţionare utilă rămasă.

44. Mijloacele fixe care la data tranziţiei se află în conservare, dar nu sînt scoase din funcţiune, a căror durată de funcţionare utilă în scopuri fiscale nu a expirat, urmează a fi incluse în Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, pentru care se va stabili valoarea amortizabilă egală cu baza valorică cu care au fost excluse din Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale.

Mijloacele fixe aflate în conservare la data tranziţiei, a căror durată de funcţionare utilă în scopuri fiscale a expirat, nu urmează a fi incluse în Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, iar baza valorică cu care au fost excluse din Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate se permite spre deducere în scopuri fiscale, conform art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

[Pct.44 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

45. Pentru mijloacele fixe intrate la entitate pînă la finele perioadei fiscale precedente perioadei de tranziţie şi aflate în evidenţa acestora, la data tranziţiei se va stabili durata de funcţionare utilă rămasă, determinată ca diferenţa dintre durata determinată conform modului stabilit de Guvern şi numărul perioadelor fiscale în care a fost calculată amortizarea (în ani).

Pentru mijloacele fixe constatate în conformitate cu art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997, durată de funcţionare utilă în scopuri fiscale la data tranziţiei reprezintă durata minimă dintre durata rămasă a contractului şi durata de funcţionare utilă a mijlocului fix care face obiectul contractului diminuată cu numărul perioadelor fiscale în care a fost calculată amortizarea în scopuri fiscale.

În cazul contractelor încheiate pe un termen de până la 12 luni inclusiv, mijloacele fixe constatate în conformitate cu art.26¹ alin.(3) din Codul fiscal nr.1163/1997 se exclud din calculul amortizării, iar baza valorică se recunoaşte la deducere în conformitate cu prevederile art.24 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163/1997.

Pentru perioada fiscală 2019 şi 2020, entităţile economice care aplică prevederile art.26¹ din Codul fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la data de 31 decembrie 2019 şi 2020), în baza deciziei acestora, au dreptul să ţină evidenţa şi să calculeze amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale conform Regulamentului privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.289/2007, sau conform prezentului Regulament, în limita în care nu contravine prevederilor Codului fiscal nr.1163/1997 (în vigoare la data de 31 decembrie 2019 şi 2020).

[Pct.45 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

 

 

 

Anexă

la Registrul privind evidenţa

şi calcularea amortizării mijloacelor

fixe în scopuri fiscale

 

Modul de completare a Registrului privind evidenţa şi calcularea

amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale

 

I. Pînă la efectuarea reparaţiei

Secţiunea „Pînă la efectuarea reparaţiei” este destinată calculării amortizării tuturor mijloacelor fixe.

1. În coloana 1 se indică numărul de inventar atribuit fiecărui mijloc fix.

2. În coloana 2 se indică denumirea mijlocului fix.

3. În coloana 3 se indică valoarea amortizabilă a mijlocului fix.

Pentru mijloacele fixe puse în funcţiune pe parcursul perioadei fiscale, în coloana 3 se indică valoarea de intrare.

Pentru mijloacele fixe aflate în evidenţa contribuabilului, în coloana 3 se indică valoarea amortizabilă care se preia din coloana 24 a Registrului perioadei fiscale precedente.

La începutul perioadei fiscale de tranziţie, în coloana 3 se indică baza valorică determinată conform capitolului IX.

4. În coloana 4 se indică valoarea de intrare sau valoarea de intrare capitalizată.

Pentru mijloacele fixe intrate la entitate pe parcursul perioadei fiscale, în coloana 4 se indică valoarea de intrare a mijlocului fix pus în funcţiune.

Pentru mijloacele fixe aflate în evidenţa contribuabilului, în coloana 4 se indică valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată care se preia din coloana 25 a Registrului perioadei fiscale precedente.

La începutul perioadei fiscale de tranziţie, în coloana 4 se indică baza valorică determinată conform capitolului IX.

5. În coloana 5, pentru mijloacele fixe intrate la entitate pe parcursul perioadei fiscale, se indică durata de funcţionare utilă stabilită de entitate conform normelor prevăzute de Guvern.

Pentru mijloacele fixe aflate în evidenţa contribuabilului, în coloana 5 se preia durata de funcţionare utilă din coloana 26 a Registrului perioadei fiscale precedente.

În cazul perioadei fiscale de tranziţie, în coloana 5 se indică durata de funcţionare utilă rămasă determinată conform pct.45.

6. În coloana 6 se indică durata de funcţionare utilă utilizată pentru calcularea amortizării.

Pentru mijloacele fixe intrate la entitate pe parcursul perioadei fiscale, în coloana 6 se indică durata de funcţionare utilă stabilită de entitate conform normelor prevăzute de Guvern.

Pentru mijloacele fixe aflate în evidenţa contribuabilului se preia durata de funcţionare utilă din coloana 27 a Registrului perioadei fiscale precedente.

În cazul perioadei fiscale de tranziţie, în coloana 6 se indică durata de funcţionare utilă rămasă determinată conform pct.45.

7. În coloana 7 se indică suma amortizării cumulate de la punerea în funcţiune a mijlocului fix pînă la sfîrşitul perioadei fiscale precedente, a cărei valoare se preia din coloana 28 a Registrului perioadei fiscale precedente.

La începutul perioadei fiscale de tranziţie această coloană nu se completează.

8. În coloana 8 se indică durata de funcţionare utilă consumată de la punerea în funcţiune pînă la sfîrşitul perioadei fiscale precedente, a cărei valoare se preia din coloana 29 a Registrului perioadei fiscale precedente.

La începutul perioadei fiscale de tranziţie această coloană nu se completează.

9. În coloana 9 se indică norma de amortizare corespunzătoare duratei de funcţionare utilă utilizată pentru calcularea amortizării (col.9 = 100%/col.6).

10. În coloana 10 se indică luna din care urmează a fi calculată amortizarea în conformitate cu pct.13.

11. În coloana 11 se indică durata (numărul de luni) de aflare în funcţiune a mijlocului fix la entitate pe parcursul perioadei fiscale.

12. În coloana 12 se indică suma amortizării calculate conform metodei prevăzute în pct.14 (col.12 = ((col.3 x col.9/100%)/12 luni) x col.11).

 

II. După efectuarea reparaţiei

Secţiunea „După efectuarea reparaţiei/dezvoltării” este destinată calculării amortizării doar pentru mijloacele fixe care au fost supuse procesului de reparaţie sau dezvoltare pe parcursul perioadei fiscale.

13. În coloana 13 se indică suma cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparaţie/dezvoltare capitalizate.

14. În coloana 14 se indică luna din care urmează a fi calculată amortizarea după capitalizarea cheltuielilor de reparaţie/dezvoltare, în conformitate cu pct.13.

15. În coloana 15 se indică durata de funcţionare utilă stabilită de entitate după efectuarea reparaţiei/dezvoltării în cazul în care entitatea decide majorarea duratei de funcţionare utilă, în conformitate cu normele reglementate de Guvern.

16. În coloana 16 se indică suma amortizării cumulate de la punerea mijlocului fix în funcţiune pînă în momentul capitalizării cheltuielilor de reparaţie/dezvoltare (col.16 = col.7 + col.12).

17. În coloana 17 se indică durata de funcţionare utilă consumată de la punerea mijlocului fix în funcţiune pînă în momentul capitalizării cheltuielilor de reparaţie/dezvoltare (col.17 = col.8 + col.11).

18. În coloana 18 se indică valoarea de intrare ajustată după efectuarea reparaţiei, determinată în conformitate cu pct.15 lit.b) din prezentul Regulament (col.18 = col.4 – col.16 + col.13).

19. În coloana 19 se indică durata de funcţionare utilă rămasă după efectuarea reparaţiei/dezvoltării, care reprezintă diferenţa dintre durata de funcţionare utilă stabilită de entitate şi durata de funcţionare utilă consumată pînă la efectuarea reparaţiei/dezvoltării (col.19 = col.15 – col.17).

20. În coloana 20 se indică norma amortizării după efectuarea reparaţiei/dezvoltării corespunzătoare duratei de funcţionare utilă rămasă (col.20 = 100%/col.19).

21. În coloana 21 se indică durata de aflare în funcţiune a mijlocului fix (numărul de luni) după efectuarea reparaţiei/dezvoltării pînă la sfîrşitul perioadei fiscale.

22. În coloana 22 se indică suma amortizării calculate (col.22 = (col.18 x col.20)/12 x col.21).

 

III. Total

Secţiunea „Total” este destinată calculării sumei amortizării anuale pentru fiecare mijloc fix separat, precum şi suma amortizării tuturor mijloacelor fixe pentru perioada fiscală respectivă, care urmează a fi dedusă la determinarea venitului impozabil.

23. În coloana 23 se indică suma amortizării mijlocului fix calculată pentru întreaga perioada fiscală (col.23 = col.12 + col.22).

 

IV. Indicatori de bază pentru următoarea perioadă fiscală

Secţiunea „Indicatori de bază pentru următoarea perioadă fiscală” se completează la sfîrşitul fiecărei perioade fiscale şi va servi drept bază de calcul a amortizării pentru următoarea perioadă fiscală. Pentru mijloacele fixe scoase din funcţiune sau ieşite de la entitate pe parcursul perioadei fiscale, secţiunea respectivă nu se completează.

24. În coloana 24 se indică valoarea amortizabilă a mijlocului fix, şi anume valoarea de intrare în cazul în care mijlocul fix nu a fost supus procesului de reparaţie (col.3) sau valoarea de intrare ajustată în cazul în care mijlocul fix respectiv a fost supus procesului de reparaţie/dezvoltare (col.18).

[Pct.24 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

25. În coloana 25 se indică valoarea de intrare în cazul în care mijlocul fix nu a fost supus procesului de reparaţie (col.4) sau valoarea de intrare capitalizată în cazul în care mijlocul fix respectiv a fost supus procesului de reparaţie/dezvoltare (col.4 + col.13). Valoarea capitalizată se determină prin însumarea valorii de intrare cu toate cheltuielile de reparaţie suportate pe parcursul perioadelor fiscale.

[Pct.25 completat prin Hot.Guv. nr.939 din 22.12.2020, în vigoare 31.12.2020]

 

26. În coloana 26 se indică durata de funcţionare utilă stabilită iniţial de entitate (col.5), în cazul în care mijlocul fix nu a fost reparat, sau durata de funcţionare utilă majorată după efectuarea reparaţiei/dezvoltării (col.15).

27. În coloana 27 se indică durata de funcţionare utilă utilizată pentru calcularea amortizării. În cazul în care pe parcursul perioadei fiscale nu s-a efectuat reparaţia/dezvoltarea mijlocului fix, se indică valoarea din col.6. În caz contrar se indică durata de funcţionare utilă rămasă după efectuarea reparaţiei, şi anume durata indicată în col.19.

28. În coloana 28 se indică suma amortizării cumulate de la punerea în funcţiune a mijlocului fix pînă la sfîrşitul perioadei fiscale (col.28 = col.7 + col.23).

29. În coloana 29 se indică durata de funcţionare utilă consumată (luni) de la punerea în funcţiune pînă la sfîrşitul perioadei fiscale. În cazul în care mijlocul fix nu a fost reparat, în coloana 29 se indică col.8+col.11. În cazul în care s-a efectuat reparaţia/dezvoltarea mijlocului fix, în coloana 29 se indică col.17+col.21.

Notă. Pentru comoditate la efectuarea calculelor, în Registrul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, durata de funcţionare utilă poate fi stabilită în luni